Налог на прибыль: весело о сложном

21.02.2014

Попробуй откомментировать очередную порцию разъяснений Минфина или ФНС, ни разу не улыбнувшись! Предлагаем нашим читателям серьезные практические рекомендации по налогу на прибыль в «не скучной» форме от члена учебно-методического совета Палаты налоговых консультантов Ольги Букиной, которые были даны нашим коллегам из журнала «Московский бухгалтер».

УПД

– Читая какую-либо официальную директиву, порой бывает трудно не улыбнуться. Но все же хотелось бы начать с серьезного. Из «удачных», если можно так сказать, документов, принятых в минувшем году, что бы вы отметили?

– Разумеется, не могу обойти вниманием письмо ФНС от 21 октября 2013 г. № ММВ- 20-3/96. По сути это правила пользования УПД – универсальным передаточным документом. Документ объединил в себе счет- фактуру и первичку, и эта форма позволяет теперь одновременно принять к вычету НДС, подтвердить расходы по налогу на прибыль и отразить операцию в бухучете. Замечательный по-своему документ, все очень подробно прописано, с таблицами.

Форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством в области бухгалтерского учета для первичных учетных документов, но и установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия к вычету сумм НДС, имущественных прав. Поэтому заполнение всех реквизитов УПД, установленных в качестве обязательных для первичных документов статьей 9 Закона 402-ФЗ и для счетов-фактур статьей 169 Налогового кодекса, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС.

Документооборот сужается – это замечательно. Но самое главное для нас – не запутаться в том, что от нас требуется. Со статусом не перепутать.

– Что вы имеете ввиду?

– Когда речь идет об НДС – все чудесно. Есть счет-фактура и есть та «требуха», которая под ним. И эта требуха как раз и нужна нам для оформления доходов и расходов.

Вот налог на прибыль у продавца... У нас является датой признания доходов или дата оформления получения груза, или дата оформления приемки-передачи услуг. Следим за переходом права собственности. Это все знают..

Но хочу обратить внимание на покупателя. Аналогичная дата используется покупателем-заказчиком при определении даты осуществления расходов. Принятые к универсальному передаточному документу ценности отражаются в налоговом учете соответственно как товары, работы или услуги... Дата признания отраженных УПД сумм не может быть ранее показателя строки 16. Строка 16 – это дата передачи товаров, работ или услуг. Поэтому, если вы написали, что у вас переход права собственности пятого – по оплате, а передача фактически будет десятого, когда фура приедет, то, пока фура не приехала, в расходы включить нельзя. Когда мы обычными документами все это определяем – нам все понятно, а здесь придется почитать инструкцию.

– Вы про важность статуса говорили...

– Счет-фактура – это «налоговая первичка» и никак не подчиняется закону о бухучете. Она подчиняется исключительно статье 169 Налогового кодекса. И у бухгалтера возникает логичный вопрос – теперь у нас будет гибрид счета фактуры и бухгалтерского документа (скажем, ТОРГ-12). Так нам «играть» по правилам кодекса или по правилам бухучета? Скажу следующее. Если вы поставили в этом документе статус 1 (счет-фактура и передаточный документ), то счет-фактура заполняется по правилам кодекса, а хвостик из актов и товарно-транспортных накладных – по правилам бухучета. Если вы поставили статус 2, значит ваш документ – не счет-фактура и заполняется только по правилам бухучета. Для НДС вы будете заполнять отдельный счет-фактуру. Поэтому проследите за тем, что именно мы хотим выразить этим документом, поскольку и документальная обоснованность расходов, и НДС теперь «в одном флаконе».

Помните, кстати, курьезный случай, когда Минфин спросили о том, принимаются ли для целей налогообложения взятки должностным лицам иностранных государств? На что Минфин также на полном серьезе ответил, что взятки для целей налогообложения прибыли не принимаются. Даже документарно подтвержденные...


Не забываем одной вещи – если организация иногда может поиграть счетом-фактурой, отодвинув его на следующий квартал, то, поскольку они у нас теперь слились в экстазе, двигать будет очень сложно. По-этому, когда вы выбираете для себя УПД, придется думать о двух налогах сразу. Налог на прибыль, знаете ли, особо не подвигаешь. Отложить до лучших времен, когда будет вычитать лучше – такое не прокатит. а в какой папочке вы его будете хранить – это другой вопрос.

– Новую форму можно использовать для оформления любых сделок?

– Компании могут использовать универсальный документ как при отгрузке товаров, так и при выполнении работ или оказании услуг. То есть документ, по сути, может сразу объединить в себе счет-фактуру, накладную (ТОРГ-12, М-15), а также акты выполненных работ или оказанных услуг. Универсальный документ вправе использовать и посредники, которые от своего имени продают товары комитента. Но при продаже недвижимости универсальный документ использовать нельзя.

– Давайте поговорим об обязательных и необязательных реквизитах. На УПД есть место для печати...

– В пункте 32 статьи 9 закона № 402-ФЗ перечислены обязательные реквизиты. Печать к таковым не относится. Госкомстат теперь нам тоже не указ. То есть ваш контрагент может вам любой штампик поставить, и вы не имеете права ни возражать, ни забраковать такой документ.

Я всегда говорю, что все наши взаимоотношения определяются на трех уровнях – «по закону», «по договору», «по понятиям». Закон вышел из игры, остались договор и личные отношения. Поэтому если вы считаете, что документ без печати для вас не годится – думайте об этом в момент заключения договора, а не после. Хотите, договаривайтесь неофициально, по правилам делового оборота. Мол, ребята, так и так, хотим печать и все тут...

Имейте в виду, что налоговый инспектор при проверке тоже не может требовать с вас печать. Точно также инспектор не имеет права забраковать документ, если в верхнем правом углу не написано, кем он утвержден – это тоже не обязательно.

Хочу обратить внимание на уже достаточно устойчивую положительную арбитражную практику по проставлению факсимильных подписей. У нас есть статья 160 Гражданского кодекса, которая гласит, что факсимильная подпись, электронная подпись могут употребляться по соглашению сторон. Так что если заявки, заказы, акты, протоколы вы хотите подписывать путем проставления штампа-факсимиле – пропишите это в договоре.

– А сам договор как подписывать?

– Cам договор желательно все же «живой» подписью скрепить. Хотя были выигрышные дела, когда даже договор, подписанный факсимиле, принимался. Правда, при условии, что такая возможность предусмотрена опять же в договоре. Более раннем.

– Могут ли директор или главбух передоверить право подписи УПД другим сотрудникам?

– В универсальном документе со статусом 1, как и в обычном счете-фактуре, за руководителя и главбуха могут расписаться другие сотрудники. Главное – уполномочить их на это приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). При этом не надо заменять название строки «Руководитель организации или иное уполномоченное лицо» и «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» на должность того специалиста, который будет ставить в документе свою визу. Сотрудник распишется в той строке, которая изначально есть в форме. И там же поставит свою фамилию и инициалы. А реквизиты доверенности можно вписать в универсальный документ в качестве справочной информации.

– На что еще следует обратить особое внимание при оформлении УПД?

– Обычный счет-фактуру поставщик вправе выставить в течение пяти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Но если продавец использует универсальный документ (статус 1), то пятидневной отсрочки уже не будет. Документ надо выставить в момент совершения хозяйственной операции, то есть в момент отгрузки. Ведь такое правило установлено для первички.

– «Универсально-передаточную» тему логично было бы закрыть информацией об исправлении ошибок в УПД и сроках хранения таких документов...

– Универсальный документ со статусом 1 (счет-фактура и первичка), в котором поставщик допустил ошибку, надо исправить так же, как обычные счета-фактуры. Для исправления ошибки необходимо выставить новый документ с правильными данными и поставить в строке 1а номер и дату исправления.

Реквизиты, необязательные для счета- фактуры, можно исправить без выставления исправленного документа. То есть зачеркнуть в двух экземплярах уже составленных документов неверные сведения, поставить правильные и заверить исправления подписью с расшифровкой.

Что касается хранения, то сроки для универсального передаточного документа налоговая служба не установила. Следовательно, безопаснее использовать максимальные сроки и хранить такой документ не менее пяти лет после отчетного года.

Уплата налога в загранице

– К нам в редакцию все еще приходят вопросы по поводу налогов, уплаченных фирмами на территории иных государств...

– На самом деле, конечно, налоги, уплаченные на территории иностранных государств, это обоснованные расходы. Но иногда статью 264 Налогового кодекса пытаются притянуть за уши туда, куда ее не притянешь. Пришлось издавать специальное разъяснение – письмо ФНС России от 3 сентября 2013 г. № ЕД-4-3/15969. Там сначала идут рассуждения, что в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. А затем резюмируется: расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

На самом деле, конечно, налоги, уплаченные на территории иностранных государств, это обоснованные расходы. Но иногда статью 264 Налогового кодекса пытаются притянуть за уши туда, куда ее не притянешь...


Вполне серьезное разъяснение того, что, вроде бы, само собой разумеется. Помните, кстати, курьезный случай, когда Минфин спросили о том, принимаются ли для целей налогообложения взятки должностным лицам иностранных государств? На что Минфин также на полном серьезе ответил, что взятки для целей налогообложения прибыли не принимаются. Даже документарно подтвержденные.

Уменьшение уставного капитала

– Для бухгалтеров некоторых фирм головной болью становится отражение уменьшения уставного капитала...

– Каждый год организация определяет сумму чистых активов. Это ее обязанность по Гражданскому кодексу. И если у нас сумма чистых активов, то есть активы минус обязательства, меньше величины уставного капитала, мы обязаны уменьшить уставный капитал. Ну, разумеется, у нас есть еще один вариант – влить в данную фирму кучу денег.

Итак, когда мы уменьшаем уставной капитал, мы его присоединяем к нераспределенной прибыли. То есть, если брать бухучет, то это дебет 80 кредит 84. И возникает вопрос, а как это с налогообложением связано? Все-таки, с одной стороны, кредит 84 – это уже прибыль, которая в сухом остатке, и никто никому ничего не должен. С другой стороны, зная своеобразие позиции налогового ведомства по тому или иному вопросу, можно предположить все, что угодно.

Спросили ФНС. Получили в ответ письмо от 19 июля 2013 г. № ЕД-4-3/13097. в нем сказано, что если фирма уменьшает свой уставный капитал до величины меньшей, чем стоимость его чистых активов, в силу исполнения обязанностей, возложенных на него пунктом 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ, то сумма, на которую произошло уменьшение уставного капитала, не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль. И, соответственно, не возникает внереализационный доход на разницу между стоимостью чистых активов и размером уставного капитала после его уменьшения.

Позиция вполне здравая. Вообще хочу сказать, что ФНС стало приятно слушать. Время от времени.

Амортизация ОС

– А страсти, связанные с амортизацией основных средств, улеглись наконец?

– Ну, скажем так, почти. Вступивший в силу год назад закон № 206-ФЗ, дал компаниям возможность амортизировать приобретенную недвижимость независимо от представления документов о регистрации. Налогоплательщики, которые по каким-то причинам начали эксплуатировать подобные объекты до 1 января 2013 года, не подав документы для регистрации прав на них, столкнулись с новой проблемой – вправе ли они, воспользовавшись измененной редакцией статьи 259 Налогового кодекса, начать амортизировать эти объекты? Минфин сказал – нельзя. Мол, новый порядок распространяется только на тех, кто купил ОС в 2013 году. Почему – внятно не пояснил. Ни в одном из семи или восьми писем на эту тему.

Пикантности ситуации придавал тот факт, что задолго до этого президиум Высшего Арбитражного Суда в Постановлении от 30 октября 2012 г. № 6909/12 сформировал следующую правовую позицию: отсутствие государственной регистрации права на объект основного средства в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал право на своевременное оформление такого объекта в собственность, не может рассматриваться как основание для лишения налогоплательщика права учесть расходы, связанные с созданием и (или) приобретением объекта, через амортизацию. Поэтому если объект основных средств отражен в качестве такового в бухгалтерском учете с определением первоначальной стоимости, введен в эксплуатацию и используется в производственной деятельности, лишение налогоплательщика права начисления амортизационных отчислений и их учета в составе расходов при исчислении налога на прибыль противоречит положениям п. 4 ст. 259 Налогового кодекса. То есть арбитры пришли к такому мнению еще до принятия поправок.

...если вы, например, построили сарай, никогда им не пользовались и захотели его сломать и построить на его месте еще что-то, то стоимость «ломки» принимается для целей налогообложения. А стоимость самого склада – нет...


В общем, «раскорячка» возникла. Устранили ее летом. Причем очень неуклюже. Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 215-ФЗ дополнил Федеральный закон № 206-ФЗ статьей 3.1, из которой следует, что по существу восторжествовала позиция Минфина. Законодатель установил: начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ и которые введены в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время было решено не наказывать налогоплательщиков, проигнорировавших разъяснения финансового ведомства. Так, налогоплательщики, начавшие с 1 января 2013 года начислять амортизацию по объектам недвижимости при отсутствии документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию прав на них, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в связи с применением иного порядка начисления амортизации по этим объектам амортизируемого имущества.

Это я к тому, что если вы, как бухгалтер, придете на какое-то место работы и увидите, что там что-то не начислялось – доначисляйте. Если вам или вашему шефу не хватает адреналина – то обращайтесь в суд. Третьего варианта нет.

– Давайте продолжим амортизационную тему. Как быть с «простаивающим» ОС?

– У организации есть некое имущество, которое не используется. Организация не перевела его на консервацию, на модернизацию. Просто оно стоит и никому не мешает. Когда-то была линия по разливу чего-то, а теперь она стоит... Амортизировать или нет? Мы знаем позицию ФНС вот по какому вопросу: если вы, например, построили сарай, никогда им не пользовались и захотели его сломать и построить на его месте еще что-то, то стоимость «ломки» принимается для целей налогообложения. А стоимость самого склада – нет, потому что это расходы, приводящие к уменьшению дохода. Они необоснованны с точки зрения исчисления налога на прибыль.

Но тут вроде бы другая ситуация – сначала оборудование-то работало... ФНС выпустило замечательное успокоительное письмо – такое имущество продолжает амортизироваться, реализуется как амортизируемое. Амортизация уменьшает налогооблагаемую базу. Исключение имущества из состава амортизируемого по критерию временного неполучения дохода Налоговым кодексом не предусмотрено. Так что амортизируйте, не стесняйтесь.

Правда, у проверяющих могут возникнуть вопросы, наподобие: «А почему оно у вас эксплуатировалось всего два месяца, а в «коматозе» находится уже четвертый год?»

Командировки

– Так называемые «однодневные недокомандировки» весь прошлый год у всех на устах были... Действительно настолько животрепещущая тема?

– Если сотрудник доехал до работы из дома, затем его посадили на «Сапсан», он пробежался по Невскому, на «Сапсане» же вернулся и ночует под собственной крышей, командировкой это не считается. и 700 рублей суточных выплачены ему неправомерно. Высший Арбитражный Суд РФ посмотрел на это под другим углом. Мол, не совсем командировка, не совсем суточные, но... Потом появилось письмо ФНС от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5200, где было сказано, что при отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 сентября 2012 г. № 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 рублей при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 рублей при нахождении в заграничной командировке. Общий тон письма: подчиняемся, но считаем это неправильным.

– А документально это как оформлять?

– Есть письмо Минтруда от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291. Шесть случаев там рассмотрено, пятый – наш. После весьма пространных рассуждений о природе вещей представители ведомства делают вывод, что с целью правильного документального подтверждения командировочных расходов при исчислении налога на прибыль при направлении работника в командировку протяженностью менее одного дня командировочное удостоверение можно не оформлять.

Если сотрудник доехал до работы из дома, затем его посадили на «Сапсан», он пробежался по Невскому, на «Сапсане» же вернулся и ночует под собственной крышей, командировкой это не считается...


И это хорошо в том смысле, если сотрудник отправлен вами на ликвидацию какого-то аврала и весь день просидел на столбе под проливным дождем в полях под Тверью. То есть ему было не до проставления печати на командировочном удостоверении. Бухгалтеров в таких случаях командировочные работяги и так поминают тихим незлым словом. Но если ваш офисно-планктонный сотрудник едет в столь же офисно-планктонный офис, лучше пусть будет удостоверение и пусть он заверит его печатью. Бумаги много не бывает. В бухгалтерии, как вы знаете, действует правило туалета – чем больше бумаги, тем чище... Ну да. Так что командировочные удостоверения – это, в общем-то, хорошая штука.

– А если командировочный просидел «на столбе в полях под Тверью» не один день, а сразу три? Ну, то есть если командировка его не была однодневной, но возможности поставить печать ему так и не представилось?

– Минтруд разъясняет: в случае невозможности проставить отметки в командировочном удостоверении, в роли «подтвердительных» документов могут выступить приказ о направлении в командировку, служебное задание, проездной документ, гостиничный счет... Пусть даже не все они в совокупности. Но ни в коем случае не стоит говорить работнику, что без чего-то можно обойтись, что раз нет одного, то спасет другое. А то он вообще ничего не представит.

– Будем надеяться, что командированные работники не прочитают это интервью... Что еще у нас смешного?

– Ну, например, письмо ФНС от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18593. В нем сказано, что для получения вычета налога на добавленную стоимость, указанного в электронном авиабилете, оформленном на иностранном языке, нужен построчный перевод этого самого билета. Жгут напалмом, как говорит молодежь. Смешон не сам документ, а то, что в другом письме этого же ведомства (от 26 апреля 2010 г. № ШС-37-3/656), говорится об отсутствии необходимости построчного перевода электронного авиабилета с целью исчисления налога на прибыль.

Это письмо – не просто «официальнейшая» позиция. Оно, фактически, представляет собой разговорник для особо одаренных проверяющих, ибо в нем переведено все, что можно перевести. ITINERARY/ RECEIPT – «маршрут/квитанция»; NAME OF PASSENGER – «фамилия пассажира»; DATE – «дата отправления рейса»; FROM/ TO – «от/до»; CURRENCY (TOTAL) – код валюты; TOTAL – «итоговая стоимость перевозки»; FORM OF PAYMENT – форма оплаты; TICKET NUMBER – «уникальный серийный номер билета». Дальше – больше: доллар-доллар, кеш – нал, эйприл – апрель... «Имена» всех валют на русский переведены, включая кенийский шиллинг. Чего надо-то еще?! и вот нате-пожалуйста, они выпускают письмо, где говорится, что для вычета НДС нужен построчный перевод. Я, честно говоря, не знаю, как к этому относиться – начальство ведь глупым не бывает.

Напоследок

– И на закуску бы еще что-нибудь?

– Ну, разве что рассуждение о том, как работодателю нужно радеть о своих работниках. Вот вы лично давно Трудовой кодекс штудировали? Лично я давненько – что-то запоминаешь, что-то нет. А недавно одна слушательница на семинаре обратила мое внимание на норму статьи 226, где говорится о финансировании мероприятий по улучшению условий охраны труда. Так вот, абзац 3 этой статьи гласит, что финансирование мероприятий работодателем должно осуществляться в размере не менее 0,2 процента от общих затрат на производство.

И дама была в легкой прострации: я, говорит, прикинула, что на такую сумму – плазменных панелей только не хватает в подсобку, где уборщица инвентарь хранит. Зато как удобно, говорит, – пришел налоговик-проверяющий, а я его в Трудовой кодекс – не имеем права менее 0,2 процента тратить на любимых работников. Ничего для них не жалко! А вы хотите, чтобы мы из-за вас Трудовой кодекс нарушали!

Не забывайте, кстати, про приказ Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н. Там, кстати, пресловутый кулер фигурирует, который есть не роскошь, а средство утоления жажды.


Налог на прибыль от А до Я

В бераторе «Налог на прибыль от А до Я» есть все, что нужно знать об уплате налога на прибыль: анализ распространенных ошибок по налогу, трактовки спорных моментов законодательства, пояснение позиций, занимаемых налоговыми органами.
Узнайте больше >>



Читайте также по теме:

Все о налоге на прибыль - справочная информация, новости, обсуждение

Налог на прибыль: учет взносов в негосударственные пенсионные фонды

Налог на прибыль. Уплата налога в 2013 году

Командировка: ценные советы бухгалтеру



Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное