УСН: о порядке учета расходов на приобретение основных средств и товаров для перепродажи

Налогоплательщикам УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, нужно помнить о следующем. При определении объекта налогообложения они могут вычесть из суммы полученных доходов не все совершенные расходы, а только те, что указаны в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Кроме того, расходами налогоплательщика УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Помимо этого, в отношении некоторых издержек установлены дополнительные требования.

Учет расходов на приобретение зданий и оборудования

Особенностью учета расходов на приобретение основных средств, в том числе зданий и оборудования, является следующее.

Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, который обобщил нормы пункта 3 статьи 346.16 и пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, данные издержки могут быть учтены при применении УСН. Но для этого необходимо соблюдение определенных условий. Помимо фактической оплаты расходов, соответствующие основные средства должны быть введены в эксплуатацию. А также должны быть поданы (конечно, при необходимости) документы на госрегистрацию прав на эти активы. Причем для подтверждения данного факта нужно иметь в наличии соответствующие документы.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 05.11.2013 № 03-11-11/47086. Согласно ему, расходы на приобретение основных средств, в частности недвижимого имущества, принимаются только после их фактической оплаты, с момента ввода его в эксплуатацию и при необходимости с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав на активы.

Рассматриваемые расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

   ПРИМЕР
ООО «Комо» производит товары для дома из нержавеющей стали и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В октябре фирма приобрела станок с ЧПУ стоимостью 1 399 480 руб., в том числе НДС – 213 480 руб. Этот станок ей необходим для производства упомянутых товаров.
Оплата станка прошла 14 октября. В этом же месяце он был введен в эксплуатацию. Госрегистрация прав на данное оборудование не требуется.
Расходы по оплате стоимости станка ООО «Комо» отразит в налоговом учете, в частности, в книге учета доходов и расходов, на последнее число отчетного (налогового) периода, то есть 31 декабря, в размере перечисленных продавцу сумм – 1 399 480 руб., в том числе НДС – 213 480 руб.

Расчету расходов на приобретение основных средств, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период, посвящен раздел II этой книги. Согласно порядку заполнения в этом разделе указывают:

• в графе 3 – число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов (платежных поручений, квитанций к приходным кассовым ордерам, иных документов, подтверждающих факт оплаты);
• в графе 4 – число, месяц и год подачи документов на госрегистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат такой процедуре в соответствии с законодательством РФ;
• в графе 5 – число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта.

Налогоплательщик УСН может учесть расходы на приобретение основного средства, произведенные в период применения данного спецрежима с объектом «доходы». Условие – со следующего года он должен сменить объект налогообложения на «доходы, уменьшенные на величину расходов» и в этом периоде ввести актив в эксплуатацию (письмо Минфина России от 25.02.2013 № 03-11-11/81).

Учет расходов на приобретение товаров для перепродажи

Особенности учета издержек на приобретение товаров для перепродажи такие.

Налогоплательщик УСН с соответствующим объектом налогообложения при его вычислении может уменьшить полученные доходы на определенные виды затрат, а именно:

• по оплате стоимости упомянутых ценностей;
• по их приобретению и реализации, в том числе по хранению, обслуживанию и транспортировке.

Причем затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для перепродажи, учитываются в составе расходов:

• по мере реализации данных ценностей;
• за минусом суммы «входного» НДС, которая подлежат включению в состав расходов.

Такие разъяснения Минфин России в опубликованном письме сделал на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Финансовое ведомство также отметило, что описанный порядок признания расходов по оплате основных средств и товаров (материалов), приобретенных для последующей перепродажи, применяются и в случае изменения кредитора налогоплательщика УСН.

Учет в расходах суммы НДС, уплаченного по приобретенным товарам для перепродажи

Фирмы и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, как правило, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Как уже было сказано, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по мере реализации указанных товаров.

Значит, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере реализации этих ценностей.

Расходы на уплату налогов и сборов налогоплательщикам УСН нужно учитывать в размере фактически уплаченных сумм (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Момент учета в расходах сумм «входного» НДС

Казалось бы, моментом реализации товаров налогоплательщикам УСН следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за проданные ценности.

Ведь реализация товаров – это передача права собственности на них на возмездной или безвозмездной основе. При этом место и момент фактической реализации товаров определяют в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ (п. п. 1 и 2 ст. 39 НК РФ).

Налогоплательщики УСН дату получения доходов (в т. ч. доходов от реализации товаров) определяют кассовым методом. То есть ею они признают день:

• поступления денег на счета в банках и (или) в кассу,
• получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав
• погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в постановлении от 29.06.2010 № 808/10 Президиум ВАС РФ указал, что суммы оплаты товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по УСН после фактической передачи товаров покупателю. И независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Минфин России в письме от 29.10.2010 № 03-11-09/95 посчитал, что в части признания затрат на оплату товаров, предназначенных для перепродажи, в составе расходов налогоплательщика УСН целесообразно учитывать вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ.

Значит, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, следует учитывать при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, после передачи права собственности на товары покупателям (см. письма Минфина России от 24.01.2011 № 03-11-11/12, от 02.12.2010 № 03-11-06/2/182).

Аналогичный вывод можно сделать в отношении признания в расходах сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей продажи. То есть их следует учитывать в составе расходов также по мере фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплатил ли тот эти ценности или нет.

   ПРИМЕР
ООО «Технополис» занимается розничной продажей бытовой техники и применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В сентябре фирма получила от поставщика 12 пароочистителей по цене 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. Общая сумма покупки составила 42 480 руб., в том числе НДС – 6480 руб.
 В этом же месяце пароочистители были полностью оплачены поставщику.
Отгрузка покупателям приобретенного в сентябре товара произошла двумя партиями:
в октябре. Было отгружено 8 пароочистителей. Покупатель оплатил товар в ноябре;
в ноябре. Были отгружены остальные 4 пароочистителя. Покупатель оплатил их в декабре. Таким образом, сентябрьские расходы по приобретению товаров ООО «Технополис» учтет в два этапа:
в октябре, не зависимо от того, что покупатель оплатил соответствующую партию пароочистителей в ноябре;
в ноябре, не зависимо от того, что покупатель оплатил данную партию пароочистителей в декабре.
В книге учета доходов и расходов фирма отразит в октябре:
расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 4320 руб. (3540 руб. х 8 шт. х 18 : 118);
расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 24 000 руб. (3540 руб. х 8 шт. – 4320 руб.).
В книгу учета доходов и расходов ООО «Технополис» в ноябре впишет:
расходы в виде НДС по оплаченным пароочистителям (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 2160 руб. (3540 руб. х 4 шт. х 18 : 118);
расходы по оплате стоимости пароочистителей, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по ним (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) – 12 000 руб. (3540 руб. х 4 шт. – 2160 руб.).

Комментируемый документ - письмо Министерства финансов РФ «УСН: о порядке учета расходов на приобретение основных средств и товаров для перепродажи».

Налоговый консультант А.А. Фокин, для журнала «Нормативные акты»

УСН на практике

Единственное на рынке издание, где собраны воедино все правила работы на УСН. Всем бухгалтерам и директорам компаний, чья фирма применяет упрощенную систему налогообложения, авторы бератора советуют пользоваться всеми преимуществами УСН по максимуму и не забывать о недостатках.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

«Упрощенка»: невидимые сложности

Бухгалтерский учет при УСН с 2013 года

Чем налоговый учет отличается от бухгалтерского при УСН