Чем руководствоваться при уплате налогов: законы о налогах и подзаконные акты, международные договоры

15.01.2014

Кем вводятся и чем регулируются налоги?

Налогоплательщики и контролирующие их органы должны руководствоваться:

  • федеральными, региональными и местными законами о налогах;
  • подзаконными актами;
  • решениями судов;
  • международными договорами о налогах, заключенными нашей страной.

Федеральные, региональные и местные законы о налогах

Налоги вводятся законами. Федеральные налоги вводятся федеральными законами, региональные – региональными, местные – местными.

Федеральные законы о налогах – это самые главные налоговые документы. Ими нужно руководствоваться в первую очередь. Федеральные законы принимает Государственная Дума, затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ.

Главный федеральный закон о налогах – Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные законы о налогах не должны ему противоречить.

Налоговый кодекс состоит из двух частей. В первой части говорится о правах и обязанностях налогоплательщиков и налоговых инспекций, дается перечень налоговых правонарушений и устанавливается ответственность за каждое из них. Вторая часть устанавливает конкретные налоги:

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • налог на доходы физических лиц;
  • налог на прибыль организаций;
  • сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • единый сельскохозяйственный налог;
  • единый налог при упрощенной системе налогообложения;
  • единый налог на вмененный доход;
  • налог при выполнении соглашений о разделе продукции;
  • транспортный налог;
  • налог на игорный бизнес;
  • налог на имущество организаций;
  • земельный налог;
  • государственная пошлина;
  • водный налог.

Некоторые налоги (например, налог на имущество физических лиц) взимаются на основе федеральных законов, принятых еще до вступления в силу Налогового кодекса (до 1 января 1999 года). Такие законы будут действовать до тех пор, пока кодекс не дополнят новыми главами, а эти законы не отменят.

Региональные законы о налогах принимает региональный законодательный орган: краевая, областная, республиканская дума, собрание, совет – в каждом регионе этот орган называется по‑своему.

Местные законы о налогах (иногда они называются не законами, а положениями, решениями) принимает городской или районный законодательный орган.

Вводя какой‑нибудь налог, региональные и местные власти должны руководствоваться федеральным законом, в котором определены правила взимания этого налога и установлены границы полномочий региональных и местных властей.


ПРИМЕР

При введении единого налога на вмененный доход местные власти должны учитывать положения главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ. В соответствии с этой главой регион, вводя у себя единый налог, может самостоятельно выбрать из установленного перечня виды деятельности, на которые он распространяется. Ставку налога региональные власти устанавливать не могут – она определена в федеральном законе и едина для всех (15%).

Местные законы о налогах не могут противоречить федеральным законам.

Подзаконные акты

На основании законов о налогах федеральные, региональные и местные органы исполнительной власти издают подзаконные акты. Такие акты выпускают:

  • Правительство РФ;
  • федеральные министерства и ведомства (например, Минфин, Минтруд, ФНС, ФТС и др.);
  • государственные внебюджетные фонды;
  • региональные, местные органы и должностные лица исполнительной власти (губернаторы, президенты, правительства, мэры и т. д.).

Подзаконные акты могут конкретизировать и разъяснять законы, но не должны им противоречить.

Среди подзаконных актов есть те, которые вы должны выполнять (их еще называют нормативными актами), и те, следовать которым вы не обязаны (ненормативные акты).

Подзаконный акт, обязательный для выполнения, должен удовлетворять нескольким условиям.

Во‑первых, подзаконный акт обязателен для выполнения только тогда, когда его издание прямо предусмотрено в федеральном, региональном или местном законе (ст. 4 НК РФ).


ПРИМЕР

В пункте 8 статьи 169 НК РФ сказано, что порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и книг продаж устанавливает Правительство РФ. Правительство утвердило этот порядок постановлением от 26 декабря 2011 г. № 1137. Поскольку его издание прямо предусмотрено законом, постановление обязательно для применения.

Во‑вторых, обязательные для исполнения подзаконные акты, издаваемые федеральными министерствами и ведомствами и государственными внебюджетными фондами, должны проходить проверку в Министерстве юстиции России. Если такой проверки не было (документу не присвоен регистрационный номер в Минюсте), применять документ не обязательно.

В‑третьих, обратите внимание на вид документа. Федеральные министерства и ведомства могут издавать подзаконные акты, обязательные для выполнения налогоплательщиками, только в виде постановлений, приказов, распоряжений, инструкций и положений (постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009). Поэтому многочисленные письма и методические рекомендации, издаваемые ФНС и ФТС, вы применять не обязаны.

В‑четвертых, документ должен быть адресован налогоплательщикам, а не чиновникам. Например, ФНС издает массу документов, адресованных нижестоящим налоговым органам, – все они обязательны только для самих налоговиков. Но и они должны применять эти документы таким образом, чтобы не нарушить ваши права, закрепленные в законах о налогах. Следование внутренним приказам, распоряжениям, письмам, рекомендациям не оправдывает нарушения законов.


Арбитраж

ЗАО «Гигровата – Санкт Петербург» экспортировало продукцию и обратилось в налого‑ вую инспекцию с заявлением о возврате НДС. Все подтверждающие документы были представлены. Однако в инспекции возвращать налог отказались, сославшись на необ‑ ходимость дополнительных проверок, предусмотренных внутренними распоряжениями налоговиков. ЗАО обратилось в суд и выиграло спор (постановление Федерального арбитражного суда Северо‑Западного округа от 2 июля 2001 г. по делу № А56‑3893/01)

Международные договоры

Если ваша деятельность как‑то связана с иностранными компаниями или гражданами, помните о международных договорах об избежании двойного налогообложения, заключенных нашей страной. Эти договоры главнее российских законов о налогах. Если договор предусматривает иные правила, чем наши законы, нужно руководствоваться договором (ст. 7 НК РФ).


Арбитраж

Компания ведет деятельность в Белоруссии через дочернее предприятие. По мнению налоговиков, налог на прибыль, которую оно получает, нужно заплатить в России. Однако ФАС Поволжского округа не разделил мнения инспекторов. На это он указал в постановлении от 28 ноября 2006 года № А65‑4703/06. Между Россией и Белоруссией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Поэтому инспекция ФНС обязана была зачесть налог, уплаченный за границей.

По состоянию на 1 января 2013 года действует 81 договор об избежании двойного налогообложения. Вот их список (информационное письмо Минфина России):

 
Страна Дата подписи Вступило в силу Применяется с
1. Польша 22.05.1992 22.02.1993 01.01.1994
2. Соединенные Штаты Америки 17.06.1992 16.12.1993 01.01.1994
3. Болгария 08.06.1993 08.12.1995 01.01.1996
4. Вьетнам 27.05.1993 21.03.1996 01.01.1997
5. Ирландия 29.04.1994 07.07.1995 01.01.1996
6. Корея 19.11.1992 25.07.1995 01.01.1996
7. Румыния 27.09.1993 11.08.1995 01.01.1996
8. Узбекистан 02.03.1994 27.07.1995 01.01.1996
9. Швеция 15.06.1993 03.08.1995 01.01.1996
10. Германия 29.05.1996 30.12.1996 01.01.1997
11. Белоруссия 21.04.1995 20.01.1997 01.01.1998
12. Китай 27.05.1994 10.04.1997 01.01.1998
13. Словения 29.09.1995 20.04.1997 01.01.1998
14. Хорватия 02.10.1995 20.04.1997 01.01.1998
15. Швейцария 15.11.1995 18.04.1997 01.01.1998
16. Дания 08.02.1996 28.04.1997 01.01.1998
17. Соединенное Королевство 15.02.1994 18.04.1997 01.01.1998
18. Канада 05.10.1995 05.05.1997 01.01.1998
19. Монголия 05.04.1995 22.05.1997 01.01.1998
20. Словакия 24.06.1994 01.05.1997 01.01.1998
21. Молдова 12.04.1996 06.06.1997 01.01.1998
22. Словения 29.09.1995 20.04.1997 01.01.1998
23. Чехия 17.11.1995 18.07.1997 01.01.1998
24. Филиппины 26.04.1995 12.09.1997 01.01.1998
25. Люксембург 28.06.1993 07.05.1997 01.01.1998
26. Венгрия 01.04.1994 03.11.1997 01.01.1998
 
Страна Дата подписи Вступило в силу Применяется с
27. Казахстан 18.10.1996 29.07.1997 01.01.1998
28. Албания 11.04.1995 09.12.1997 01.01.1998
29. Индия 25.03.1997 11.04.1998 01.01.1999
30. Армения 28.12.1996 17.03.1998 01.01.1999
31. Азербайджан 03.07.1997 30.05.1998 01.01.1999
32. Нидерланды 16.12.1996 03.08.1998 01.01.1999
33. Италия 09.04.1996 30.11.1998 01.01.1999
34. Франция 26.11.1996 09.02.1999 01.01.2000
35. Туркменистан 14.01.1998 10.02.1999 01.01.2000
36. Кипр 05.12.1998 17.08.1999 01.01.2000
37. Мали 25.06.1996 13.09.1999 01.01.2000
38. Украина 08.02.1995 02.08.1999 01.01.2000
39. Турция 15.12.1997 31.12.1999 01.01.2000
40. Марокко 04.09.1997 31.08.1999 01.01.2000
41. Катар 20.04.1998 05.09.2000 01.01.2001
42. Македония 21.10.1997 14.07.2000 01.01.2001
43. ЮАР 27.11.1995 26.06.2000 01.01.2001
44. Намибия 31.03.1998 23.06.2000 01.01.2001
45. Испания 16.12.1998 13.06.2000 01.01.2001
46. Киргизия 13.01.1999 05.09.2000 01.01.2001
47. Бельгия 16.06.1995 26.06.2000 01.01.2001
48. Израиль 25.04.1994 07.12.2000 01.01.2001
49. КНДР 26.09.1997 30.05.2000 01.01.2001
50. Египет 23.09.1997 06.12.2000 01.01.2001
51. Ливан 07.04.1997 17.06.2000 01.01.2001
52. Иран 06.03.1998 05.04.2002 01.01.2003
53. Норвегия 26.03.1996 28.11.2002 01.01.2003
54. Финляндия 04.05.1996 28.11.2002 01.01.2003
55. Шри-Ланка 02.03.1999 28.11.2002 01.01.2003
56. Индонезия 12.03.1999 28.11.2002 01.01.2003
57. Австрия 13.04.2000 28.11.2002 01.01.2003
58. Португалия 29.05.2000 28.11.2002 01.01.2003
59. Кувейт 09.02.1999 02.01.2003 01.01.2004
60. Исландия 26.11.1999 21.07.2003 01.01.2004
61. Новая Зеландия 05.09.2000 04.07.2003 01.01.2004
62. Таджикистан 31.03.1997 26.04.2003 01.01.2004
63. Австралия 07.09.2000 06.12.2003 01.01.2004
64. Сирия 17.09.2000 23.06.2003 01.01.2004
65. Литва 29.06.1999 29.04.2005 01.01.2006
66. Греция 26.06.2000 20.12.2007 01.01.2008
67. Мексика 07.06.2004 04.03.2008 01.01.2009
68. Алжир 10.03.2006 18.12.2008 01.01.2009
 
Страна Дата подписи Вступило в силу Применяется с
69. Таиланд 23.09.1999 15.01.2009 01.01.2010
70. Сингапур 09.09.2002 16.01.2009 01.01.2010
71. Венесуэла 22.12.2003 19.01.2009 01.01.2010
72. Бразилия 22.11.2004 19.01.2009 01.01.2010
73. Ботсвана 08.04.2003 23.12.2009 01.01.2010
74. Саудовская Аравия 11.02.2007 01.02.2010 01.01.2011
75. Куба 14.12.2000 15.11.2010 01.01.2011
76. Сербия и Черногория 12.10.1995 09.07.1997 01.01.1998
77. Малайзия 31.07.1987 04.07.1988 01.01.1989
78. Япония 18.01.1986 27.11.1986 01.01.1987
79. Чили 19.11.2004 23.03.2012 01.01.2013
80. Аргентина 10.10.2001 16.10.2012 01.01.2013
81. Латвия 20.12.2010 06.11.2012 01.01.2013

Как устроена налоговая система России?

Эта статья написана по материалам электронной книги «Налоговая система России». Это и множество других зарекомендовавших себя изданий Вы найдете в нашем каталоге. Посмотреть каталог >>



Читайте также по теме:

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Кто контролирует налогоплательщиков России

Способы ухода от налогов, систематизированные ФНС России в пять схем

Уменьшаем налоговый гнет

ФНС и электронный документооборот отчетности


Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA