Постоянные положительные разницы

20.12.2013

Постоянные положительные разницы и постоянные налоговые обязательства появляются, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской.

Это бывает, если:

  • доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
  • расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтер-ском.

Разницы в доходах

Такие разницы возникают довольно редко. Например, когда фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы организация, продав товары по рыночным ценам.

Обратите внимание

Налоговую прибыль нужно формировать исходя из рыночной цены товара, если по той или иной сделке ФНС России имеет право контролировать цены (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).


ПРИМЕР

Компания ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 единиц товара по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). Рыночная цена на него составляет 1475 руб. (в т. ч. НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы товара – 900 руб.

Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления. В бухгалтерском учете операция отражена так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90‑1
– 590 000 руб. (1180 руб. ×500 шт.) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90‑3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. ×18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90‑2 КРЕДИТ 41
– 450 000 руб. (900 руб. × 500 шт.) – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90‑9 КРЕДИТ 99
– 50 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб. – 450 000 руб.) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. ×20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

1475 руб. ×500 шт. : 118% ×100% – 450 000 руб. = 175 000 руб.

Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб.

Бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство (доначислил налог на прибыль):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 25 000 руб. (125 000 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;
ДЕБЕТ 90‑3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) ×500 шт.) – доначислен НДС с выручки.

В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере:

10 000 руб. + 25 000 руб. = 35 000 руб.

Эта сумма совпадает с данными налогового учета:

175 000 руб. ×20% = 35 000 руб.

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются по четырем группам расходов:

  • затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);
  • расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;
  • резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете; –некоторые виды убытков.

Кроме того, такие разницы могут появиться, если вы переоценивали основные средства, и их стоимость была увеличена (дооценена).



Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Данная статья составлена по материалам электронной книги «Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах». Эта, а так же другие электронные книги - лучшие бухгалтерские издания, которые известны на рынке более 10 лет и полностью соответствуют современным требованиям бухгалтеров, доступны на сайте buhgalteria.ru
Ознакомьтесь с каталогом >>



Читайте также по теме:

Постоянные разницы

Налог на прибыль. Уплата налога в 2013 году

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA