Постоянные положительные разницы

Это бывает, если:

• доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
• расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтер-ском.

Разницы в доходах

Такие разницы возникают довольно редко. Например, когда фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы организация, продав товары по рыночным ценам.

   ПРИМЕР
 Компания ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 единиц товара по цене 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). Рыночная цена на него составляет 1475 руб. (в т. ч. НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы товара – 900 руб.
Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления. В бухгалтерском учете операция отражена так: 
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90‑1 

   – 590 000 руб. (1180 руб. ×500 шт.) – отгружены товары покупателю;  
ДЕБЕТ 90‑3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

   – 90 000 руб. (590 000 руб. ×18/118) – начислен НДС; 
 ДЕБЕТ 90‑2 КРЕДИТ 41 

   – 450 000 руб. (900 руб. × 500 шт.) – списана себестоимость товаров;  
ДЕБЕТ 90‑9 КРЕДИТ 99 

   – 50 000 руб. (590 000 руб. – 90 000 руб. – 450 000 руб.) – отражена прибыль от реализации;  
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 

   – 10 000 руб. (50 000 руб. ×20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.  
В налоговом учете прибыль составила: 
1475 руб. ×500 шт. : 118% ×100% – 450 000 руб. = 175 000 руб. 
Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме: 
175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб. 
Бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство (доначислил налог на прибыль): 
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 

   – 25 000 руб. (125 000 руб. ×20%) – начислено постоянное налоговое обязательство; 
ДЕБЕТ 90‑3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» 

   – 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) ×500 шт.) – доначислен НДС с выручки.  
В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере: 
10 000 руб. + 25 000 руб. = 35 000 руб. 
Эта сумма совпадает с данными налогового учета: 
175 000 руб. ×20% = 35 000 руб. 

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются по четырем группам расходов:

• затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);
• расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;
• резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете; –некоторые виды убытков.

Кроме того, такие разницы могут появиться, если вы переоценивали основные средства, и их стоимость была увеличена (дооценена).

Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах

Данная статья составлена по материалам электронной книги «Как учесть налог на прибыль и заполнить отчет о финансовых результатах». Эта, а так же другие электронные книги - лучшие бухгалтерские издания, которые известны на рынке более 10 лет и полностью соответствуют современным требованиям бухгалтеров, доступны на сайте buhgalteria.ru
Ознакомьтесь с каталогом >>

Читайте также по теме:

Постоянные разницы

Налог на прибыль. Уплата налога в 2013 году