Заключение договора беспроцентного займа с организацией при УСН

Занимая деньги у организации без уплаты процентов, индивидуальный предприниматель или организация на УСН не должны определять и учитывать сумму материальной выгоды при исчислении единого налога. Экономия на процентах по договору займа не считается доходом «упрощенца» и не является объектом обложения единым налогом, уплачиваемым организациями и ИП в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Минфин России разъяснил этот вопрос в письме от 24 июля 2013 г. № 03-11-06/2/29384.

Логика специалистов финансового ведомства неоспорима. Все доходы, которые нужно учитывать «упрощенцам» при расчете единого налога, перечислены в статьях 249 и 250 Налогового кодекса (ст. 346.15 НК РФ). Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному договору займа в этом списке не значится (ст. 250 НК РФ).

Исходя из этого сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, не определяется. Соответственно материальная выгода не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Прежде Минфин России неоднократно разъяснял этот вопрос, например, в письмах от 25 января 2008 г. № 03-11-05/ 14, от 3 октября 2008 г. № 03-11-05/231, от 18 августа 2009 г. № 03-11-09/284, от 21 октября 2011 г. № 03-11-11/260 и др. Об щий смысл писем сводится к тому, что раз статья 250 Налогового кодекса не обязывает включать в состав внереализационных доходов суммы материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, значит, «упрощенцы» не должны учитывать эту экономию как доход при расчете единого налога. Сотруд ники налоговой согласны с такими выводами (письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 № 16-15/036216).

Что касается организаций на общей системе налогообложения, бывает, что инспекторы признают внереализационным доходом выгоду от экономии на процентах по договору беспроцентного займа. Дело в том, что в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Эта выгода учитывается, если ее можно оценить, и в той мере, в которой ее можно оценить. Такая экономическая выгода определяется в соответствии с главами 23 и 25 Налогового кодекса. По таким спорам суды принимают неоднозначные решения.

Вместе с тем существует письмо УФНС России по г. Москве от 3 но ября 2010 г. № 16-15/115768, в котором сотрудники налоговой инспекции поясняют: так как порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 не установлен, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Пояснения основаны на рекомендациях Минфина России, приведенных в письме от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224.