Как правильно заполнить Расчет по налогу на имущество

Как сама форма расчета, так и порядок его заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Этим же нормативным актом установлен формат представления расчета в электронном виде.

Расчет авансовых платежей по налогу на имущество включает в себя:

1. титульный лист;
2. раздел 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»;
3. раздел 2 «Исчисление суммы авансово­го платежа по налогу в отношении подле­жащего налогообложению имущества рос­сийских организаций и иностранных ор­ганизаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
4. раздел 3 «Исчисление суммы авансо­вого платежа по налогу за отчетный пери­од по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относяще­муся к ее деятельности в Российской Фе­дерации через постоянное представитель­ство».

Последовательность заполнения рас­чета такая. Первым делом отражают дан­ные в разделе 2 или в разделе 3. Далее за­носят информацию в раздел 1. Ну и в са­мом конце заполняют титульный лист. Сведения в раздел 3 должны вносить лишь иностранные компании, имеющие объек­ты недвижимости, не относящиеся к их деятельности в России через постоянное представительство. Не будем про него го­ворить, поскольку остальные фирмы не должны сдавать раздел 3 в силу пункта 1.3 Порядка.

Прежде чем перейти к заполнению рас­чета, давайте разберемся, когда нужно сда­вать расчет и куда его представлять.

Когда нужно сдавать расчет, а когда – нет

Есть несколько ситуаций, когда не совсем понятно, нужно сдавать расчет авансовых платежей или нет. Например, на балансе фирмы только полностью самортизированные основные средства, то есть остаточ­ная стоимость объектов равна нулю. Со­ответственно налог на имущество платить не с чего. Однако отчитываться все равно нужно (см. письмо ФНС России от 8 февра­ля 2010 г. № 3-3-05/128). Делать так при­дется до тех пор, пока не произойдет выбы­тие актива и основное средство спишут с баланса.

Или другой пример. Все имущество компании подпадает под льготы. То есть опять-таки налог платить не нужно. Од­нако о праве на льготы нужно заявить.

С этой целью организации заполняют специальные строки в разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на иму­щество.

В остальных ситуациях нужно исходить из того, признается ли имущество объек­том налогообложения или нет. Взять те же движимые вещи. Если они учтены как основные средства до 1 января текущего года, придется посчитать налог. Значит, нужно и отчитаться. Когда же движимое имущество поставлено на баланс в 2013 го­ду, оно не облагается налогом и сдавать расчет нет необходимости.

Куда сдавать расчет

Чтобы разобраться, куда представлять рас­чет авансовых платежей, достаточно загля­нуть в пункты 1.2 и 1.6 Порядка. Как нетрудно догадаться, нужно отчитаться перед ИФНС по месту нахождения самой организации.

У предприятия есть филиал, выделен­ный на отдельный баланс? Тогда обязатель­но представить расчет в ИФНС, курирую­щую данное подразделение. Естественно, это нужно делать, только если у филиала на балансе «висят» основные средства, обла­гаемые налогом.

Помните также, что налог на имущест­во является региональным. Поэтому, если имущество расположено в разных субъек­тах страны, одним расчетом не отделаться. Поясним, как отчитываться в каждом ре­гионе.

Самый простой вариант – все основные средства находятся там же, где сама орга­низация. При таком раскладе заполняйте один расчет. А как быть, когда на терри­тории края или области у предприятия одно или два здания (удалены от головного офиса) да еще и, например, три филиала (и в каждом есть основные средства)? То есть организация стоит на налоговом уче­те в нескольких инспекциях по разным основаниям.

Важно, куда именно зачисляется сумма налога на имущество и авансов по нему.

Если эти платежи полностью уходят в региональный бюджет и не распределя­ются по муниципальным образованиям, расчет заполняйте в единственном экзем­пляре. Код ОКАТО пишите по месту на­хождения головного офиса. В частности, именно такие правила действуют в насто­ящее время в Москве.

А если по региональному закону налог распределяют по бюджетам муниципаль­ных образований? Тогда нужно будет запол­нить столько расчетов, по скольким адре­сам расположены основные средства ком­пании.

Но и это еще не все. Один расчет аван­совых платежей в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пре­делах одного муниципального района, может заполняться далеко не всегда. А лишь если отсутствует решение пред­ставительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество в бюджеты поселений, вхо­дящих в состав муниципального района (п. 1.6 Порядка).

Как заполнить раздел 2

Раздел 2 заполняют отдельно в отношении разного имущества (п. 5.2 Порядка). Возь­мем такую ситуацию. Часть основных средств, облагаемых налогом, расположена в головном офисе, часть – в одном филиале и еще часть – в другом филиале. Тогда нужно заполнить не один, а целых три раз­дела 2. Чтобы идентифицировать объекты, заполняют специальные коды согласно Приложению № 5 к Порядку. Обычно сле­дует проставлять код «3».

Алгоритм заполнения раздела 2 не слож­ный. При желании его можно прочитать в главе V Порядка.

Пример
На балансе ООО «Омерта» числится легковой автомо­биль «шкода йети» (ОС).
По состоянию на 1 января 2013 года его остаточ­ная стоимость составляет 810 000 руб. Средняя стои- мость имущества за первое полугодие 2013 года – 720 000 руб.
Поскольку фирма прав на налоговые льготы не име­ет и ставка налога на имущество составляет 2,2 про­цента, сумма авансового платежа равна:
720 000 руб. X 2,2% : 4 = 3960 руб.
Раздел 2 расчета бухгалтер организации заполнил так, как показано на странице 37.

Что учесть, внося данные в раздел 1 и титульный лист

Раздел 1 включает в себя семь блоков. Их заполняют по каждому месту уплаты нало­га. В каждом из блоков предусмотрены три одинаковые строки: 010, 020 и 030.

Проще всего начинать со строки 030 – ведь именно в ней отражается сумма аван­сового платежа по налогу на имущество, подлежащего уплате в бюджет по месту представления расчета по соответствую­щим кодам ОКАТО и КБК.

В строке 010 запишите код ОКАТО, по которому нужно перечислить авансовый платеж, указанный в строке 030 того же блока. В строке 020 укажите код бюджетной классификации, по которому подлежит зачислению сумма согласно строке 030 дан­ного блока.

На 2013 год для текущих платежей по налогу на имущество с основных средств, не входящих в единую систему газоснабже­ния, установлен единый КБК:

182 1 06 02010 02 1000 110.

Если же объект входит в ЕСГС, КБК та­кой: 182 1 06 02020 02 1000 110 (приказ Мин­фина России от 21 декабря 2012 г. № 171н).

В конце раздела 1 расчета в графе «До­стоверность и полноту сведений, указан­ных на данной странице, подтверждаю» обязательно поставить подпись руководи­теля организации или уполномоченного представителя компании. Рядом с ней ста­вится дата подписания расчета.

Ну и пару слов про титульный лист. Здесь следует отразить сведения, харак­терные для любой налоговой отчетности. А именно, ИНН и КПП фирмы, код от­четного периода, четырехзначный код ин­спекции и пр.

Т.Н. Петрухина, налоговый консультант