Как заполнять единый корректировочный счет-фактуру - 2013

Продолжение. Начало читать здесь

Форма корректировочного счета-фактуры

Требования к корректировочному счету-фактуре устанавливаются пунктом 5.2 ста­тьи 169 Налогового кодекса. Форма и поря­док заполнения утверждены постановлени­ем Правительства РФ от 26 декабря 2012 г. № 1137. Формат составления этого доку­мента в электронном виде установлен при­казом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138.

В строке 1 указываются порядковый но­мер и дата составления корректировочного счета-фактуры исходя из общей хроноло­гии номеров счетов-фактур. В строке 1а указывается порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправ­ления и дата внесения этого исправления. При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк. В строке 1б указывается номер и дата первоначального счета-фактуры, а также номер и дата его ис­правления. Если счет-фактура не исправ­лялся, здесь ставится прочерк.

В строке 2 указывается полное или сокра­щенное наименование продавца, указанное в первоначальном счете-фактуре. В строке 2а указывается его место нахождения, а в строке 2б – ИНН и КПП продавца.

В строке 3 указывается полное или сокра­щенное наименование покупателя, указан­ное в первоначальном счете-фактуре. В стро­ке 3а указывается его место нахождения, а в строке 3б – ИНН и КПП покупателя.

В строке 4 указывается цифровой код и наименование валюты, также указанное в первоначальном счете-фактуре.

Графы счета-фактуры заполняются по то­варам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществля­ются изменение цены (тарифа) и (или) уточ­нение количества (объема).

В графе 1 отражают сведения только о тех товарах (работах, услугах, имущественных правах), по которым изменились цена или количество.

В графе 1а нужно отразить следующие сведения:

• в строке «А (до изменения)» – данные из соответствующих граф первоначального счета-фактуры. Если в нем отсутствуют такие показатели, то их не будет и в кор­ректировочном счете-фактуре;
• в строке «Б (после изменения)» – показа­тели после изменения стоимости. Если данные не менялись, то в каждую графу переносят показатели без изменений;
• в строке «В (увеличение)» – разницу зна­чений строк А и Б как увеличение стои­мостных показателей;
• в строке «Г (уменьшение)» – разницу значений строк А и Б как уменьшение стоимостных показателей.

Строки В и Г заполняют по каждому по­казателю счета-фактуры в графах 5, 6, 8 и 9 с учетом изменений. По строке В от­ражают отрицательную разницу (с положительным значением), по строке Г – по­ложительную.

В графах 2 и 2а в строках А и Б указыва­ются код и условное обозначение единицы измерения, указанные в графах 2 и 2а исхо­дного счета-фактуры. При отсутствии пока­зателей в графах 2 и 2а счета-фактуры, к ко­торому составляется корректировочный счет-фактура, здесь ставятся прочерки.

В графе 3 в строке А отражается количе­ство (объем) товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, указанное в графе 3 перво­начального счета-фактуры. При отсутствии показателя в графе 3 исходного счета-фактуры здесь ставится прочерк.

В графе 3 в строке Б указывается коли­чество (объем) товаров (работ, услуг), иму­щественных прав после уточнения. Если изменений не было, сюда переносится по­казатель из строки А графы 3 корректиро­вочного счета-фактуры.

В графе 4 в строке А указывается цена (тариф) товара (работы, услуги), имущест­венного права за единицу измерения, ука­занная в графе 4 первоначального сче-та-факту ры. При отсутствии показателя в графе 4 исходного счета-фактуры ста­вится прочерк.

В графе 4 в строке Б указывается цена (тариф) без учета НДС после ее изменения. В случае применения государственных ре­гулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, здесь указывается цена с учетом НДС после ее изменения. Если цена не из­менялась, в эту графу переносится показа­тель из строки А графы 4 корректировочно­го счета-фактуры.

В графе 5 в строке А указывается стои­мость всего количества товаров (работ, ус­луг), имущественных прав без НДС, указан­ная в графе 5 первоначального счета-фактуры.

В графе 5 по строке Б указывается стои­мость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС после изменения цены и количества.

В графе 5 в строке В указывается разни­ца, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав без НДС после изменения цены и количества.

Показатели графы 5 в строках В и Г рас­считываются по одной формуле и указыва­ются с положительным значением:

Графа 5 строка В Графа 5 строка Г = Графа 5 строка А - Графа 5 строка Б

В графе 6 в строке А указывается сумма акциза, отраженная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура. В графе 6 в строке Б указыва­ется сумма акциза по подакцизным товарам после изменения цены и количества товара.

При отсутствии показателя в графе 6 первоначального счета-фактуры, в стро­ки А и Б графы 6 корректировочного сче­та-фактуры вносится запись «без акциза».

В графе 6 в строке В указывается разни­ца, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение суммы акциза.

Показатели графы 6 в строках В и Г рас­считываются по одной формуле и указыва­ются с положительным значением:

Графа 6 строка В Графа 6 строка Г = Графа 6 строка А - Графа 6 строка Б

Если в строках А и Б графы 6 показатель отсутствует, то в строках В и Г ставится прочерк. В графе 7 в строках Аи Б пишется налоговая ставка, указанная в графе 7 ис­ходного счета-фактуры, либо вносится за­пись «без НДС».

В графе 8 в строке А следует указать сум­му НДС из графы 8 первоначального сче­та-фактуры либо внести запись «без НДС». В графе 8 в строке Б указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю после из­менения цены и количества товаров, либо вносится запись «без НДС».

В графе 8 в строке В указывается раз­ница, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение суммы предъявленно­го НДС после изменения цены и количе­ства товара.

Показатели графы 8 в строках В и Г рас­считываются по одной формуле и указыва­ются с положительным значением:

Графа 8 строка В Графа 8 строка Г = Графа 8 строка А - Графа 5 строка Б

Если в строки А и Б графы 8 внесена за­пись «без НДС», то в строках В и Г ставится прочерк.

В графе 9 в строке А нужно указать стои­мость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, указанную в графе 9 первоначального счета-фактуры. Если товары (работы, услу­ги), имущественные права не облагаются НДС или фирма освобождена от уплаты НДС, то в эту графу переносится показатель из строки А графы 5 корректировочного счета-фактуры.

В графе 9 в строке Б указывается стои­мость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом суммы НДС после изменения их цены и количества. Если товары (работы, услуги), имуществен­ные права не облагаются НДС или фирма освобождена от уплаты НДС, то в эту гра­фу переносится показатель из строки Б гра­фы 5 корректировочного счета-фактуры.

В графе 9 в строке В указывается разни­ца, отражающая увеличение, а в строке Г – уменьшение стоимости товаров (работ, ус­луг), имущественных прав с учетом суммы НДС, после изменения их цены и коли­чества.

Показатели графы 9 в строках В и Г рас­считываются по одной формуле и указыва­ются с положительным значением:

Графа 9 строка В Графа 9 строка Г = Графа 9 строка А - Графа 9 строка Б

Если товары (работы, услуги), имуще­ственные права не облагаются НДС или фирма освобождена от уплаты НДС, то в графу 9 переносятся построчно показате­ли из графы 5 корректировочного счета-фактуры.

Также следует заполнить строки «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)». Это итоговые строки, и их учитывают при составлении книги покупок, книги продаж и дополни­тельных листов к ним.

Может случиться, что при составлении корректировочного счета-фактуры допу­щена ошибка. Для ее исправления составля­ются новые экземпляры корректировочного счета-фактуры. В этом случае номер и дата первичного корректировочного счета- фактуры и счета-фактуры, к которому он составлен, указываются в строках 1 и 1б без изменений. При этом заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправ­ления и дата исправления.

Пример
ЗАО «Актив» (продавец) и ООО «Пассив» (покупатель) заключили договор поставки партии костюмов в коли­честве 50 шт. на общую сумму 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.). Цена одного костюма – 6000 руб. (в том числе НДС – 915 руб.).
После отгрузки «Актив» решил предоставить «Пасси­ву» скидку в размере 10% стоимости товаров. Цена ко­стюма с учетом скидки составила 5400 руб. (в том числе НДС – 824 руб.), а общая стоимость товаров с учетом скидки – 318 600 руб. (в том числе НДС – 48 600 руб.).
В связи с этим обе фирмы заключили дополнитель­ное соглашение к договору поставки, указав в нем новую цену и стоимость партии костюмов. В этот же день «Актив» выставил «Пассиву» корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС в размере 5400 руб. (54 000 – – 48 600). «Пассив», получив скидку на товары, должен восстановить часть НДС в этой же сумме (5400 руб.).

Корректировочный счет-фактуру со­ставляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгру­женных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг), переданных имуществен­ных прав. Поэтому при повторном измене­нии стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В нем он отражает соответствую­щие данные из предыдущего корректиро­вочного счета-фактуры. То есть в строку А (до изменения) повторного корректиро­вочного счета-фактуры переносятся сведе­ния, отражаемые по строке Б (после изме­нения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В связи с этим в строке 1б корректиро­вочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура.

Если фирма укажет в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры (вместо номера и даты первого корректировочного документа), то это не будет основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, так как не мешает идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• их стоимость;
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявленную покупа­телю.

Такие разъяснения приведены в пись­ме ФНС России от 10 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/ 20872.