Патентная система налогообложения - 2013

Будет неправдой сказать, что патентная система налогообложения, введенная в дей­ствие с начала этого года, – совершенно новое понятие для практики российско­го налогообложения. И до наступления 2013 года предприниматели пользовались льготами «патентного» режима. Разве что таковой являлся своего рода разновидно­стью УСН, а нынче он выделен в самостоя­тельный режим: в Налоговом кодексе патентной системе налогообложения посвя­щена одноименная глава 26.5.

Как и прежде, воспользоваться спецре­жимом могут лишь индивидуальные пред­приниматели. Все так же патенты преду­смотрены исключительно в отношении ограниченного круга видов деятельности, который закреплен на законодательном уровне. Только вот перечень тех видов биз­неса, в рамках которых доступна «патент­ная» система налогообложения, стал значи­тельно короче. В новом варианте данного спецрежима оплачивается не стоимость па­тента, как прежде, а рассчитывается еди­ный налог. И это далеко не все нюансы и из­менения.

В результате из таких нововведений со­бирается совершенно иная картина. И па­тентную систему имеет смысл изучать именно как самостоятельный режим нало­гообложения.

Итак, позвольте представить – патентная система налогообложения.

И с чем тебя едят...

Патентную систему можно представить следующим образом. Предприниматель

получает на определенный срок (от одного месяца до года) патент в отношении какого-то конкретного вида бизнеса. Уплачивает налог в рамках патентной системы. Декла­рации по патентному режиму он не сдает, такой необходимости нет.

Бухгалтерский учет предпринимателям на ПСН вести не нужно (информационное сообщение Минфина России «Об измене­ниях в специальных налоговых режимах»). Правда, вам придется вести Книгу учета до­ходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (ее форма утв. прика­зом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Причем в разрезе каждого бизне­са, по которому был получен патент.

При этом индивидуальные предприни­матели:

• освобождаются от уплаты НДФЛ с полу­ченного от «патентной» деятельности до­хода;
• не уплачивают налог на имущество физлиц в отношении используемой в бизнесе собственности;
• не признаются плательщиками НДС по операциям в рамках бизнеса на ПСН.

Последняя из «привилегий» не использу­ется при ввозе товаров на территорию на­шей страны и в рамках договоров простого товарищества.

ПСН можно совмещать с любым другим режимом налогообложения, разрешено по­лучать патенты в разных регионах одновре­менно. Учтите, что в каждом из этих случа­ев нужно будет организовать раздельный учет доходов, расходов, обязательств и иму­щества, используемого в каждом из видов бизнеса.

Размер налога – расчетное число. Между тем его величина не зависит от реально за­работанного предпринимателем.

Рассчитываться с бюджетом нужно по ставке 6 процентов от установленного вла­стями потенциально возможного годового дохода.

Власти региона могут дифференциро­вать величину потенциально возможного дохода в зависимости от количества наем­ных работников, объектов, транспортных средств, от места ведения предпринима­тельской деятельности и т. д. (письмо Мин­фина России от 20 августа 2012 г. № 03-11-10/39). В любом случае они ограничены минимальными и максимальными значениями, предусмотренными Налоговым ко­дексом (п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Так, мини­мальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предприни­мателем годового дохода не может быть меньше 100 000 рублей, а его максималь­ный размер не может превышать 1 000 000 рублей. Эти значения ежегодно корректи­руются на коэффициент-дефлятор; в 2013 го­ду его значение составляет 1 (п. 4 ст. 8 За­кона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ).

При расчете налога необходимо учиты­вать количество месяцев, на которое полу­чен патент. Власти устанавливают величину потенциально возможного дохода на год. Поэтому при расчете, к примеру, полугодо­вого патента сумму потенциально возмож­ного дохода нужно будет разделить на 6, а девятимесячного патента – на 9.

Сроки уплаты налога зависят от того, на какое количество месяцев получен патент. Если речь идет о патентах, выданных на пе­риод от одного месяца до полугода, перечис­лить весь налог нужно единовременно. На это мероприятие коммерсанту отводится 25 календарных дней с начала действия патента.

Что касается патентов, полученных на срок от шести месяцев до календарного года, уплату налога нужно произвести в несколько этапов. Первая треть суммы налога перечис­ляется в бюджет не позднее 25 календарных дней с момента начала действия патента. Оставшаяся сумма налога (2/3) должна быть уплачена не позднее 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента.

Пример
Индивидуальный предприниматель, ведущий бизнес в Москве, получил два патента:
– по деятельности «Ремонт, окраска и пошив обуви» на срок 5 месяцев;
– по деятельности «Изготовление и ремонт металли­ческой галантереи, ключей, номерных знаков, указате­лей улиц» – на 9 месяцев.
Начало деятельности приходится на 1 марта 2013 года.
Законом города Москвы от 31 октября 2012 г. № 53 «О патентной системе налогообложения» потенциально возможный доход в отношении деятельности «Ремонт, окраска и пошив обуви» и «Изготовление и ремонт метал­лической галантереи, ключей, номерных знаков, указате­лей улиц» установлен в размере 600 000 руб.
Рассчитаем первую сумму платежа в бюджет по ука­занным патентам.
В части ремонта обуви размер налога за 5 месяцев составит:
600 000 руб. : 12 мес. X 5 мес. X 6% = 15 000 руб.
Эту сумму предприниматель должен перечислить сразу, поскольку патент выдан менее чем на полгода.
В части изготовления ключей:
600 000 руб. : 12 мес. X 9 мес. X 6% = 27 000 руб.
Первый платеж по этому патенту составит 9000 руб. (27 000 : 3), второй 18 000 руб. (27 000 : 3 X 2).
Таким образом, до 25 марта предприниматель дол­жен перечислить в бюджет 24 000 руб. (15 000 + 9000).
Оставшаяся часть по второму патенту в размере 18 000 руб. должна быть перечислена до 30 ноября 2013 года.

Нужно отметить и плохие новости. А та­ковых сразу несколько. 

Во-первых, рассчи­танную сумму налога нельзя уменьшить на величину уплаченных взносов на обяза­тельные виды медицинского, социального и пенсионного страхования.

Во-вторых, далеко не каждый стражду­щий сможет перейти на патент. Ограниче­ний здесь довольно много: лимит по выруч­ке, возможность применения только в отношении отдельных видов бизнеса и т. д. Рассмотрим препятствия для применения ПСН более детально.

И не такие виды видывали

Перечень видов деятельности, в отношении которых можно получить патент, приведен в статье 346.43 Налогового кодекса. Здесь поименовано 47 видов бизнеса.

Возможность применения индивидуаль­ными предпринимателями патентной си­стемы налогообложения, как и раньше, за­висит от волеизъявления региональных вла­стей. Если уж власти посчитали возможным применение на территории региона ПСН как таковой, получить патент можно по лю­бому из указанных в статье 346.43 Налого­вого кодекса виду деятельности.

Мало того, теперь власти субъекта вправе расширить этот перечень, внося в него по своему усмотрению дополнительные виды деятельности в рамках бытовых услуг в со­ответствии с Общероссийским классифи­катором услуг населению («ОК 002-93. Об­щероссийский классификатор услуг насе­лению», утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163).

Вместе с тем кодексом оговорены те виды коммерческой деятельности, при осущест­влении которой применение ПСН строго-настрого запрещено. Речь идет о бизнесе в рамках простого товарищества или догово­ра доверительного управления имуществом.

Пройти «ценз» по видам деятельности – лишь первый шаг при определении возмож­ности перехода на ПСН.

Теперь нужно разбираться с тем, прохо­дят ли показатели бизнеса коммерсанта другие ограничения.

Ограничения по показателям

Ограничений для применения ПСН несколь­ко. Причем значения нижеследующих пока­зателей должны исследоваться не только при определении возможности перехода на патентную систему, но и в процессе ее при­менения для установления права продолжать находиться на ней. Ведь если соответствую­щие лимиты будут превышены, коммерсант будет считаться «утратившим право на при­менение патентной системы налогообложения... до истечения срока действия патента». А это значит, что он сможет вернуться на этот спецрежим по тому же виду бизнеса не ранее следующего календарного года.

Итак, о каких же лимитах и показателях речь? Вот они.

Среднесписочная численность наемных работников. Данный показатель не должен превышать 15 человек. Учтите, что в расчет принимаются не только сотрудники, с ко­торыми заключены трудовые договоры, но и люди, работающие на основе гражданско-правовых договоров (например, договор подряда).

Величина доходов от реализации превы­шает 60 млн. рублей. Исчисляется данный показатель нарастающим итогом с начала календарного года. При этом в расчет бе­рутся все виды предпринимательской дея­тельности, в отношении которых применя­ется патентная система налогообложения. Если ИП применяет одновременно патент­ную систему налогообложения и УСН, то при определении величины доходов от реа­лизации для целей соблюдения ограниче­ния учитываются доходы по обоим указан­ным спецрежимам.

И наконец, если предприниматель все-таки получил патент, но не успел перечис­лить в срок необходимую сумму налога, он будет считаться утратившим право на при­менение ПСН.

Интересно, что получить отказ от нало­говой инспекции в выдаче патента можно и при соблюдении всех вышеназванных условий. Пунктом 4 статьи 346.46 Налого­вого кодекса соответствующее право нало­говики получают, если предприниматель указал неверный срок, на который в прин­ципе можно получить патент (например, более одного календарного года).

Также патента автоматически лишает наличие недоимки по налогу, уплачиваемо­му в связи с применением патентной систе­мы налогообложения.

Разумеется, описанные в данной статье принципы – далеко не полное описание па­тентной системы налогообложения. А сколь­ко еще появится разъяснений по данному поводу в процессе применения на практике ПСН? Что ж, будем держать руку на пульсе и своевременно рассказывать вам о самых интересных и важных вопросах и способах их решений.