Как проверяют декларацию по налогу на прибыль

29.11.2012

Сдавая любую налоговую отчетность, нужно быть готовым к возможным претензиям контролеров. Как проверяют декларацию по налогу на прибыль?

Проверка согласованности показателей

Все данные проверяются на согласованность как внутри декларации, так и с другими отчета­ми (как бухгалтерскими, так и налоговыми) от­четного периода. Указанная проверка включает в себя анализ данных бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение соот­ветствующих контрольных соотношений.

К примеру, при проверке декларации по на­логу на прибыль организаций сопоставляют выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Как правило, разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) об­разуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законода­тельстве. К примеру, возможными причинами отклонения могут быть: наличие производства с длительным циклом, операции с ценными бу­магами, безвозмездное получение товаров (ра­бот, услуг, имущественных прав), переоценка стоимости имущества.

Внимание

Субъекты малого предпринимательства (за исключе­нием эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе использовать в бухгалтерском учете кассовый метод признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

При совмещении общего налогового ре­жима и ЕНВД сумма выручки в декларации по налогу на прибыль будет меньше выруч­ки, отраженной в отчете о прибылях убыт­ках. В письме Минфина России от 25 июня 2008 года № 07-05-09/3 отмечено, что в от­чете о прибылях и убытках сумму единого налога на вмененный доход показывают по отдельной строке (после показателя текуще­го налога на прибыль). Это срока «Прочее» с кодом 2460.

Заинтересует налоговиков и разница между прямыми расходами, показанными в деклара­ции по налогу на прибыль, и себестоимостью продаж из отчета о прибылях и убытках. В этом случае инспектор может попросить представить учетную политику организации, где определен перечень прямых расходов.

ФНС России в письме от 24 февраля 2011 года № КЕ-4-3/2952@ указала, что налогоплатель­щик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расхо­дам только при отсутствии реальной возмож­ности включить указанные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обо­снованные показатели.

Сумму расходов, связанных с производ­ством и реализацией, а также внереализаци­онные расходы сравнивают с аналогичными показателями, отраженными в отчете о при­былях и убытках (себестоимость продаж, ком­мерческие, управленческие, прочие расхо­ды и т. д.). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например: применение разных способов начисления амортизации, разные оценки товарно-материальных цен­ностей, применение различных правил отра­жения процентов по полученным кредитам и займам, нормирование расходов (в налого­вом учете), переоценка основных средств, фор­мирование резервов и т. д.

Отметим, что некоторые показатели бухгал­терской и налоговой отчетности соотнести нель­зя. Например, пункт 9 статьи 258 НК РФ раз­решает начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01). Но если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизаци­онная премия заявлена (строки 042 и 043 при­ложения № 2 к листу 02), то вопросы у инспек­торов обязательно возникнут.

При применении организацией ПБУ 18/02 разницу между бухгалтерской прибылью (убыт­ком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода отражают в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показы­вают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосроч­ных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на при­быль отражают в отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Сумму налога на прибыль по декларации можно сравнить с аналогичным показателем отчета о прибылях и убытках. Расхождение воз­можно, если в текущем периоде было выявлено искажение суммы налога на прибыль за про­шедшие годы.

Темпы роста расходов и доходов

Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в бухгалтерской отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку (п. 4 Обще­доступных критериев). Как правило, динами­ку данного показателя смотрят за несколько периодов.

Конечно, несоответствиям темпов роста мо­гут быть и разумные объяснения. Например: изношенность оборудования потребовала доро­гостоящего ремонта либо вовсе покупку нового, резкое подорожание ТМЦ и т. д.

Налоговый убыток

Если вы в декларации покажете убыток, то ждите вызова в налоговую инспекцию на ко­миссию по легализации объектов налогообло­жения.

Как правило, в обращении к налогопла­тельщику следует «просьба» перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную либо нулевую).

Чиновники утверждают, что такое предпри­ятие попадает в группу налогоплательщиков, показатели деятельности которых соответ­ствуют критериям отбора субъектов для прове­дения выездных налоговых проверок. В пунк­те 2 Общедоступных критериев речь идет об осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в тече­ние двух и более календарных лет.

Претензии инспекторов вызывают недоуме­ние. Ведь даже Минфин России не отрицает того, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (на­логового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде (письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/269). ФНС России также согласна, что все расходы, отнесенные в учетной политике нало­гоплательщиком к косвенным, формируют убы­ток отчетного года (письмо от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6494).

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предпри­ятие, сезонность продаж, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т. д.). Также за­частую налоговые инспекторы просят расшиф­ровать суммы расходов.

В Межрайонную ИФНС России № 2 по Рязанской области

ООО «Стройтех»

ИНН 6234005044

Адрес: 390000, г. Рязань

ул. Маяковского, д. 49

В ответ на ваше обращение за № 21/45-11 от 12.04.2013 г. сообщаем, что ООО «Стройтех» было зарегистрировано 20.10.2012 г. ОГРН 6231234000810. Основным видом де­ятельности Общества заявлено строительство. Речь идет о капитальном ремонте объектов капитального строитель­ства. Между тем в соответствии с приказом Минрегиона РФ от 30 декабря № 624 данный вид работ может осуществлять­ся только при наличии специального допуска, выданного саморегулируемой организацией. Указанные допуски были нами получены только в январе 2013 г. Поэтому в 2012 г. от­сутствовала реализация. При этом основная сумма убытка за 2012 г. сложилась за счет общехозяйственных затрат, ко­торые согласно учетной политике по налоговому учету отно­сятся к косвенным расходам. В соответствии с НК РФ данные расходы были отнесены в полном объеме к расходам текуще­го налогового периода.

17.04.2012 г.

Директор Петров /Петров А.В./

Не стоит соглашаться на искусственное «обнуление» декларации, ведь в прибыльные годы вы сможете снизить налоговую базу на сумму полученного ранее убытка. Перенос убытков на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка, и не ограничивается по сумме пере­носимого убытка в каждом налоговом периоде (п. 1 и п. 2 ст. 283 НК РФ).

В следующий раз вы узнаете о том, как проверяют декларацию по НДС. Следите за обновлениями на сайте Бухгалтерия.ру!


Дополнительные материалы:

Налоговая проверка отчетности

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное