Коммерческий кредит: нужно ли платить НДС с процентов

Как отразить выручку по коммерческому кредиту в учете

В договоре купли-продажи можно предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары. То есть, предоставить ему коммерческий кредит.

Помимо стоимости самого товара покупатель должен оплатить продавцу за отсрочку оплаты проценты. Выручку от продажи, которую получит продавец, нужно увеличить на сумму этих процентов.

При предоставлении коммерческого кредита нужно:

• отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;
• увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – отражена выручка от продажи товаров;
• ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Поскольку до момента окончательного расчета с покупателем товары считаются находящимися в залоге у продавца, то их договорную стоимость отражают в учете продавца на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Проценты по коммерческому кредиту. Нужно ли платить НДС?

Некоторое время назад проценты, полученные по коммерческому кредиту, Минфин и ФНС связывали с оплатой реализованных товаров. Поэтому требовали включать их в налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ (письма от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756, от 27 февраля 2012 г. № 03-07-14/25, ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-37-3/1426@).

Однако большинство судов придерживалось противоположной точки зрения. Согласно позиции арбитров проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество. Поэтому они не увеличивают цену товара и не относятся к денежным средствам, связанным с его оплатой. Следовательно, сумма таких процентов не увеличивает налоговую базу по НДС.

Об этом сказано в определениях ВАС РФ от 18 марта 2013 года № ВАС-2273/13, от 1 ноября 2012 года № ВАС-14084/12, а также в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 февраля 2013 года № А33-7854/2012, Уральского округа от 3 декабря 2012 года № Ф09-10253/12 и ряде других судебных актах.

Проценты по коммерческому кредиту не облагают НДС

Приняв во внимание сложившуюся арбитражную практику и тот факт, что проценты по займам освобождены от обложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), чиновники «сдались».

Минфин согласился, что проценты по коммерческому кредита не включают в базу по НДС (письма Минфина России от 21 мая 2015 г. № 03-07-05/29303, от 18 августа 2014 г. № 03-07-11/41207, от 17 июня 2014 года № 03-07-15/28722).

Пример. Как учесть проценты по коммерческому кредиту
25 января ООО «Старт» (продавец) отгрузило ООО «Ритм» (покупатель) товар по договору поставки на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.) с условием о рассрочке платежа до 31 марта и уплатой процентов в размере 15% годовых. Покупная стоимость передаваемого товара – 168 000 руб. (в том числе НДС – 28 000 руб.).
Деньги от ООО «Ритм» за проданный товар были получены 31 марта.
Бухгалтер «Старта» сделал следующие проводки:
25 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 360 000 руб. – отражена выручка от продажи товара;
	
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 60 000 руб. – начислен НДС с выручки от продажи товара;
	
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 – 140 000 руб. (168 000 – 28 000) – списана покупная стоимость товара.
	
31 января
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 888 руб. (360 000 руб. х 15% : 365 дн. х 6 дн.) – начислены проценты за пользование коммерческим кредитом в январе.
	
28 февраля
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 4142 руб. (360 000 руб. х 15% : 365 дн. х 28 дн.) – начислены проценты за пользование коммерческим кредитом в феврале.
	
31 марта
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1 – 4438 руб. (360 000 руб. х 15% : 365 дн. х 30 дн.) – начислены проценты за пользование коммерческим кредитом в марте;
	
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 389 468 руб. (360 000 руб. + 888 руб. + 4142 руб. + 4438 руб.) – поступили от покупателя деньги за товар вместе с процентами за пользование коммерческим кредитом.