Как платить налоги с премий

Независимо от того, уменьшает ли премия облагаемую налогом прибыль или нет, на нее начисляют страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

На уплату налога на доходы физлиц и взносов на «травматизм» источник премий также не влияет. Так, НДФЛ с любых премий удерживают по ставке 13% (у резидента) или 30% (у нерезидента), а взносы на «травматизм» начисляют по страховым тарифам, которые установлены для фирмы.

Разберемся, какие премии относятся к расходам в налоговом учете и уменьшают облагаемую прибыль.

Согласно статье 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относят премии за производственные результаты. Систему премирования обычно оформляют в виде специального Положения о премировании. На Положение надо обязательно сослаться в трудовых контрактах с работниками или в коллективном договоре.

Если премия не предусмотрена трудовым или коллективным договором (или в них нет ссылки на Положение), то учесть ее в расходах нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Однако учтите: если даже в договорах указаны премии к праздникам и юбилейным датам, за участие в конкурсах, спортивных соревнованиях и т. п., в налоговые расходы их все равно включать нельзя. Ведь подобные премии не являются экономически оправданными затратами, а значит, не соответствуют критериям статьи 252 Налогового кодекса.

Читайте также «Взносы с премии: когда начислять?»

Какая премия выгоднее фирме

Бывает, что учредители принимают решение о выплате премий особо отличившимся сотрудникам за счет прибыли.

С точки зрения экономии на страховых взносах разницы нет – при выплате премии независимо от источника фирме придется начислять страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Однако, оплачивая премию за счет прибыли, фирма не может учесть такие премии в качестве расходов на оплату труда. Таким образом, компаниям выгоднее включать премии в расходы.

Рассмотрим оба варианта на примере.

ПРИМЕР 1. КАК НАЧИСЛИТЬ НАЛОГИ С ПРЕМИИ
ООО «Колибри» выплатило начальнику отдела продаж Петрову премию в сумме 20 000 руб.
До выдачи премии налогооблагаемая прибыль фирмы составляла 150 000 руб.
Ситуация 1. Премия включена в расходы на оплату труда.
На премию начислены страховые взносы: 20 000 руб. × 30% = 6000 руб. 
Налог на прибыль составил:
(150 000 руб. – 20 000 руб. – 6000 руб.) × 20% = 24 800 руб.
Таким образом, фирма заплатит налоги и взносы в сумме 30 800 руб. (6000 + 24 800).
Ситуация 2. Премия выплачена за счет прибыли.
Как и в предыдущей ситуации, на премию также нужно начислить страховые взносы: 20 000 руб. × 30% = 6000 руб. 
Налог на прибыль составил: (150 000 руб. – 6000 руб.) × 20% = 28 800 руб.
Фирма заплатит налоги и взносы в сумме 34 800 руб. (6000 + 28 800).

Как видим, во втором случае фирма заплатила налоги и взносы на 4000 руб. (34 800 руб. – 30 800 руб.) больше, чем в первом.

Экономия существенная, при массовой выплате премий может вылиться в приличную сумму. Таким образом, для фирмы выгоднее включать премии в расходы.

Учет премий

Бухгалтерский учет премий зависит от деятельности, в которой занят поощряемый работник, и вида премии. С учетом этого премию можно списать:

• на расходы по обычным видам деятельности;
• на прочие расходы;
• за счет нераспределенной прибыли.

Премию – в себестоимость

Премию за производственные результаты относят к расходам по обычной деятельности, если ее начислили сотрудникам, непосредственно занятым в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем). Сумму поощрения включают в расчет среднего заработка работника. Об этом говорится в статье 139 ТК РФ.

Такую премию облагают страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС, НДФЛ и взносами на «травматизм» точно так же, как и зарплату. Ее начисляют проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 29)   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если премия начислена общепроизводственному или управленческому персоналу, отразите это в учете так:

ДЕБЕТ 25 (26)   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Премии работникам, занятым в продаже готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым в продаже продукции (товаров).

Отдельно следует рассмотреть следующий случай. Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или реконструирует основные средства, премии работникам, занятым на этих работах, начисляйте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам, занятым на строительстве (реконструкции) объекта основных средств.

Суммы премий, включенные в расходы по обычным видам деятельности, облагают НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и заработную плату.

Налог на доходы физических лиц, исчисленный с суммы премии, отразите такой записью:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— исчислен НДФЛ с суммы премии.

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС относятся на те же счета, на которых начислены премии. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44...)   КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму премии.

Затем отразите начисление страховых взносов по кредиту счета 69:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44...)   КРЕДИТ 69-1-1
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44...)   КРЕДИТ 69-2
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44...)   КРЕДИТ 69-3
— начислены на сумму премии страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

ПРИМЕР 2. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИИ – В СЕБЕСТОИМОСТЬ
ООО «Альфа» занимается торговлей. Положение о премировании фирмы предусматривает выплаты всем сотрудникам по итогам работы за год в размере 25% должностного оклада.
Руководитель посчитал, что в текущем году показатели работы фирмы достаточно высоки, и издал приказ о премировании. Премия назначена всем сотрудникам ООО «Альфа».
Фонд оплаты труда в декабре составил 70 000 рублей. Ставки взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и страховых взносов составляют соответственно 0,3% и 30%.
Общая сумма, начисленная сотрудникам за декабрь, равна:
70 000 руб. + (70 000 руб. × 25%) = 87 500 руб. 
Облагаемая страховыми взносами расчетная база не превысила за год предельные величины базы для начисления взносов на ОПС и ОСС.
Бухгалтер «Альфы» сделал записи:
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70

— 87 500 руб. – начислена персоналу зарплата с премией за декабрь;
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69-1-2

— 262,5 руб. (87 500 руб. × 0,3%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69-1-1

— 2537,5 руб. (87 500 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на ОСС;
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69-2

— 19 250 руб. (87 500 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на ОПС;
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69-3

— 4462,5 руб. (87 500 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на ОМС;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 11 375 руб. (87 500 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с выплат работникам;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50

— 76 125 руб. (87 500 – 11 375) – выплачена из кассы зарплата с премией.

Читайте также «НДФЛ с премии: когда рассчитывать?»

Премия за счет прочих расходов

Премию относят к прочим расходам, если ее начислили за непроизводственную деятельность. Это может быть, например, украшение офиса к празднику, поощрение за культурно-массовую или спортивную работу, организацию отдыха сотрудников и т. д.

Поскольку премии не связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг), они не уменьшают налоговую базу по прибыли. Однако на сумму премий фирмы должны начислять страховые взносы (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Суммы премий, включенные в прочие расходы, облагают налогом на доходы физлиц и взносами на «травматизм».

При начислении подобных премий сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
— начислена премия сотрудникам фирмы за непроизводственные результаты.

Налог на доходы физических лиц с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы премии.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2
— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму премии.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС и ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы на сумму премии.

ПРИМЕР 3. РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ ПРЕМИИ – В ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
По приказу руководителя ООО «Пассив» в ноябре спортивному инструктору Иванову выплачена премия в размере 60% от оклада. Оклад Иванова – 10 000 руб.
Сумма премии, начисленной Иванову, составит:
10 000 руб. × 60% = 6000 руб.
Сумма заработной платы и премии, начисленных Иванову за ноябрь, составит:
10 000 руб. + 6000 руб. = 16 000 руб.
ООО «Пассив» уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 3,1%.
Бухгалтер «Пассива» сделал записи:
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70

— 16 000 руб. – начислены зарплата и премия Иванову;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2

— 496 руб. (16 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)

— 4800 руб. (16 000 руб. × 30%) – начислены страховые взносы на ОСС, ОПС и ОМС;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы зарплаты и премии Иванова;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50

— 13 920 руб. (16 000 – 2080) – выплачены из кассы зарплата и премия Иванову.

Читайте также «Сроки выплаты премий»

Премия за счет чистой прибыли

Премию можно выплатить за счет нераспределенной прибыли, если это разрешено общим собранием учредителей (акционеров).

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. И счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов (письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Поэтому расходы организации на премии, мероприятия спортивного и культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении премии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70
— начислена премия работникам организации.

Премии за счет нераспределенной прибыли облагают НДФЛ и взносами по «травме», а также страховыми взносами на ОПС, ОСС и ОМС в обычном порядке. НДФЛ с суммы премии отразите так:

ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы премии.

Начислите на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2
— начислены на сумму премии взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При начислении страховых взносов на ОПС, ОСС, ОМС сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы на сумму премии.

ПРИМЕР 4. ПРЕМИЯ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
По решению акционеров АО «Актив» часть чистой прибыли за прошедший год направляется на выплату премий работникам детского сада, принадлежащего фирме. На эти цели может быть направлено 20 000 руб.
АО «Актив» зарегистрировало детский сад в отделении ФСС как самостоятельную классификационную единицу. Дошкольное воспитание (код по ОКВЭД 85.11) относится к I классу профессионального риска, для которого установлен тариф на страхование от «травматизма» 0,2%.
В октябре по приказу директора премия выплачивается заведующей детским садом Воронцовой в размере 30% от оклада. Он равен 10 000 руб. Сумма начисленной премии составит: 10 000 руб. × 30% = 3000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 70

— 3000 руб. – начислена премия Воронцовой;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-2

— 6 руб. (3000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму премии;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-1-1

— 87 руб. (3000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-2

— 660 руб. (3000 руб. × 22%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 69-3

— 153 руб. (3000 руб. × 5,1%) – начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 390 руб. (3000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 50

— 2610 руб. (3000 – 390) – выплачена из кассы премия Воронцовой.

Премии в организациях, применяющих спецрежимы

Фирмы, которые переведены на ЕНВД или применяют «упрощенку», платят единый налог.

Также они платят страховые взносы на ОПС, ОСС и ОМС в общем случае по ставке 30%. Для некоторых фирм, чья деятельность социально значима (строительство, производство пищевых продуктов, образование), предусмотрены льготные тарифы. Такие компании, перешедшие на УСН или ЕНВД, уплачивают страховые взносы только на обязательное пенсионное страхование по ставке 20%.

Фирмы-спецрежимники не платят НДС, налог на имущество и налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ). В результате у таких фирм возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на сумму премии, выплаченной за счет нераспределенной прибыли?

Да, ведь страховые взносы фирмы платят с любых выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поэтому организации, перешедшие на УСН или ЕНВД, должны на сумму выплаченных премий начислять страховые взносы. На сумму этих взносов можно уменьшить единый налог, правда, не более чем наполовину.

Этот лимит предусмотрен для «упрощенцев», которые считают налог с доходов, а также для фирм, которые переведены на ЕНВД (п. 3 ст. 346.21 и п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

А при УСН с объектом «доходы минус расходы» страховые взносы, уплаченные за работников, учитываются полностью (письмо Минфина от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18972).

ПРИМЕР 5. ПРЕМИЯ ПРИ УСН
ООО «Пассив» использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с доходов.
За I квартал доход фирмы составил 700 000 руб., единый налог – 42 000 руб. (700 000 руб. × 6%).
За этот период «Пассив» выплатил своим работникам зарплату в сумме 180 000 руб. и премию – 50 000 руб. С суммы премии и заработной платы бухгалтер перечислил страховые взносы на ОПС по льготной ставке 20%.
Это составило: (180 000 руб. + 50 000 руб.) × 20% = 46 000 руб.
Уменьшить единый налог фирма может только на 21 000 руб. 
(42 000 руб. × 50%). В итоге платежи «Пассива» за I квартал составили: 
— страховые взносы на ОПС – 46 000 руб.;
— квартальный авансовый платеж по единому налогу – 21 000 руб. (42 000 – 21 000).