Как начислить налоговые санкции

14.02.2018   |   Учет и отчетность  |   0Оставить комментарий
Если на компанию наложены налоговые санкции, и она не намерена их оспаривать, их суммы нужно признать в учете и отразить в отчетности. В случае, если компания отстаивает свою правоту в суде, в учете следует отразить оценочное обязательство.
Как начислить налоговые санкции

Отражать в учете нужно санкции, в отношении которых получено требование об уплате, или суммы, которые списаны налоговым органом с расчетного счета в безакцептном порядке. Исходя из этих двух ситуаций определяется и момент их признания в учете. Порядок бухгалтерского учета штрафов и других санкций, а также пеней по налогам, сборам, страховым взносам и иным аналогичным платежам нормативными правовыми актами бухгалтерского учета не урегулирован.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв.Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) упомянуты штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров как один из видов прочих расходов (п. 11). В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) говорится только об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль. Это следует делать на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», субсчета второго порядка «Расчеты по пеням», «Расчеты по штрафам».

Отражаем «признанные» санкции

В Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина РФ от 28.12.2016 № 07-04-09/78875) предлагается отражать в аналогичном порядке не только санкции по налогу на прибыль, но и санкции по аналогичным налогам – налогам, уплачиваемым в связи с применением УСН, ЕНВД, ЕСХН.

Таким образом, налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (налоги при УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также суммы налоговых санкций по ним в отчете о финансовых результатах в формировании прибыли до налогообложения не участвуют, а формируют чистую прибыль (убыток).


ПРИМЕР 1. КАК ОТРАЗИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ САНКЦИЙ

За первый квартал текущего года организации начислены пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль в сумме 5000 руб. Компания оспаривать данное решение не собирается.

На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 68
— 5000 руб. – начислены пени по налогу на прибыль.

В отношении санкций по другим налогам Минфин в вышеуказанных Рекомендациях предлагает придерживаться следующего порядка.

Определяющим является вид налога, взноса или сбора, в отношении которого на организацию наложена санкция, и та статья расходов, на которую отнесено его первоначальное начисление. Штрафы и пени, уплаченные налогоплательщиком (кроме налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей) или подлежащие уплате, в отчете о финансовых результатах формируют прибыль (убыток) до налогообложения.

Такие санкции отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности либо в качестве прочих расходов.

В составе расходов по обычным видам деятельности санкция признается, если нарушение совершено в отчетном году и санкция признана до его окончания или после окончания, но до даты подписания годового отчета. Ее сумма относится на ту же статью отчета о финансовых результатах за отчетный период, на которую относится соответствующий платеж в бюджет.


ПРИМЕР 2. ОТРАЖЕНИЕ НАЛОГОВОГО ШТРАФА В РАСХОДАХ НА ПРОДАЖУ

Организация несвоевременно представила в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за первый квартал текущего года. Ее оштрафовали на сумму 6000 руб. Оспаривать решение налоговой инспекции компания не планирует.

Суммы заработной платы и начисление страховых взносов организация отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Сумму штрафа следует отразить по дебету счета 44, поскольку он начислен за отчетный год. На дату получения требования об уплате бухгалтер произвел запись:

ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69
— 6000 руб. – начислен штраф по страховым взносам.

Санкция признается в составе прочих расходов, если:

  • момент признания санкции выходит за рамки периода корректировок или признается санкция за предшествующий год;
  • это санкция по налогу, сбору или другому платежу в бюджет, который не признается в прибыли (убытке). Например, это санкция по НДС, который является косвенным налогом, или по налогу, который включается в стоимость какого-либо актива.

ПРИМЕР 3. КАК ОТРАЗИТЬ ПРОШЛОГОДНИЕ САНКЦИИ

В августе отчетного года организации начислили пени и штраф по страховым взносам за прошлый год.

Оспаривать решение контролеров компания не планирует.

Бухгалтер отразит суммы санкций по дебету счета 91, поскольку они начислены за прошлый год.

Если же организации начислили пени и штраф по НДС за четвертый квартал прошлого года и за первый квартал текущего года в связи с завышением сумм вычетов и оспаривать их компания не планирует, тобухгалтер отразит суммы санкций по НДС в составе прочих расходов (дебет счета 91), независимо от того, за какой период они начислены.

Таким образом, суммы начисленных санкций по налогам, которые относятся на расходы производства, также формируют прибыль отчетного года до налогообложения.

Оспорить наказание

Другой вариант, когда компания не признает себя виновной и собирается оспорить наказание (или уже оспаривает). Положительного исхода, разумеется, никто не гарантирует. В этом случае нужно отразить оценочное обязательство.

Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В бухгалтерском учете в случае участия организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, сумму обязательства рекомендуется относить на тот вид расходов, на который относится сумма соответствующего налога. А если оценочное обязательство признано в связи с нарушением порядка уплаты налога на прибыль, оно относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (письмо Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

В учете бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44)   КРЕДИТ 96
— сумма оценочного обязательства включена в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 96
— сумма оценочного обязательства включена в прочие расходы;

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 96
— отражена сумма оценочного обязательства по возможной уплате штрафных санкций по результатам судебного разбирательства о доначислении налога на прибыль за 2016 год.

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).


ПРИМЕР 4. КАК ОТРАЗИТЬ ДОНАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО ИТОГАМ ПРОВЕРКИ

По результатам налоговой проверки организации доначислен налог на прибыль, пеня и штраф в общей сумме 300 000 руб. Организация собирается оспорить это решение в установленном порядке – сначала в вышестоящий налоговый орган, а если потребуется – в суде.

Вышестоящий налоговый орган не отменил решение по проверке, и компания обратилась в суд. Вероятность того, что суд примет решение в пользу компании, была оценена в 25%.

Таким образом, выполнены условия для отражения оценочного обязательства: вероятность возникновения расходов больше 50%, и сумма расходов может быть оценена – 300 000 руб.

В этой ситуации бухгалтер сделает запись:

ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 96, субсчет «Доначисление налогов по результатам проверки»
— 300 000 руб. – признано оценочное обязательство.

Для целей налогообложения прибыли налоговые санкции в состав расходов не включаются, а оценочные обязательства не признаются (п. 2 ст. 270 НК РФ). То есть до окончания суда и вынесения решения, например, о выплате штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства, налоговых последствий по налогу на прибыль не возникает.

Если организация начисляет оценочное обязательство по судебному разбирательству в отношении налогов, которые при начислении относятся на счета учета расходов, следует иметь в виду, что при этом в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА).

Ведь в бухгалтерском учете признается расход, который в налоговом учете не отражается (п. 11, 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002  № 114н).

В дальнейшем, если организация выиграет суд, то оценочное обязательство нужно будет списать с отнесением на доходы. В налоговом учете при этом дохода не возникнет. А если организация проиграет, то расход в виде штрафа (в размере признанного в бухгалтерском учете оценочного обязательства) будет отражен только в налоговом учете.

Таким образом, финансовый результат по итогам суда будет одинаковым как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Оценочное обязательство признается в бухучете в размере, который определяет достоверную денежную оценку расходов, которые необходимо понести в связи с исполнением этого обязательства (п. 17 ПБУ 8/2010).

Практическая бухгалтерия Источник материала
2657 просмотров Обсудить на форуме
Подпишись на рассылку

Комментарии (0)


    Оставить комментарий




    Составьте правильно и проверьте свой РСВ за 9 месяцев вместе с бератором.
    Регистрируйтесь бесплатно.