Вход

Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

Возмещение покупателем транспортных расходов

15.10.2001



Рассмотрим ситуацию, когда по договору купли-продажи предприятие-продавец отправляет покупателю товар до указанного пункта назначения с условием возмещения оплаченных перевозчику транспортных расходов. Право собственности на товар переходит при отгрузке со склада продавца. Условиями договора предусмотрена 100 % предоплата, при выписке счета покупателю также выставляется ожидаемая сумма транспортных расходов.

1. При оплате покупателем счета.
Поступившие на расчетный счет предприятия-продавца денежные средства в бухгалтерском учете отразятся как полученные авансы:

  • в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина СССР от 1.11.1991 г. № 56, далее — старый план счетов:
    Дебет счета 51 "Расчетный счет", кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" — на сумму поступивших средств;
    Дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС по ставке 16,67% от поступивших средств.
  • в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, далее — новый план счетов:
    Дебет счета 51 "Расчетные счета", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" — на сумму поступивших средств;
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС с аванса.

2. При отгрузке товара со склада продавца.

  • По старому плану счетов:
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
    Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС от стоимости товара;
    Дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на сумму стоимости товара с НДС;
    Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;
  • По новому плану счетов:
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит субсчета 90-1 "Выручка" — на сумму стоимости товара вместе с НДС по накладной;
    Дебет субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость", кредит счета 68 субсчет "Расчеты по НДС" — на сумму НДС от стоимости товара;
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на сумму стоимости товара с НДС;
    Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" — на сумму НДС от стоимости товара по ставке 16,67%;

3. Перевозчиком предъявлены расчетные документы продавцу за отправку товара покупателю.
Доставка товаров со склада продавца до станции назначения в обязанность продавца не входит. Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Если в отношении денежных средств, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Следовательно, средства, поступившие от покупателя в возмещение транспортных расходов сверх цены товара, должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия-продавца как кредиторская задолженность.
Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" установлены условия признания расходов в бухгалтерском учете: расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Следовательно, плата за доставку, производимая продавцом перевозчику, не может рассматриваться как расходы организации, связанные с реализацией продукции, и должна быть учтена в составе дебиторской задолженности до момента возмещения покупателем указанных расходов.

  • По старому плану счетов:
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (покупатель), кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по транспортным расходам" (перевозчик) — на всю сумму транспортных расходов вместе с НДС;
    Дебет счета 64 "Расчеты по авансам полученным", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
    Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 64 "Расчеты по авансам полученным" — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.
  • По новому плану счетов:
    Первая проводка по дебиторской задолженности такая же, как и по старому плану счетов, а далее:
    Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (покупатель) — на сумму транспортных расходов;
    Дебет счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" — на сумму НДС от стоимости транспортных расходов по ставке 16,67%.

Транспортные расходы, предъявленные перевозчиком, могут отличаться от аванса, полученного продавцом от покупателя в счет их оплаты. И как следствие, в бухгалтерском учете предприятия-продавца возникает дебиторская, либо кредиторская задолженность, с которой предприятие работает по общему правилу: дебиторская истребуется, а кредиторская либо возвращается, либо учитывается при последующих продажах.
Предприятие-продавец предъявляет покупателю расчетные документы, в которых выделены стоимость товаров и отдельной строкой стоимость услуг по доставке товара от пункта отгрузки товара перевозчику до пункта назначения, либо отдельно накладную на товар и дополнительно документы по транспортной перевозке. Расходы по перевозке товара от продавца до покупателя несет покупатель, поэтому для документального подтверждения этих затрат продавец обязан передать покупателю копии товарно-транспортных документов, предоставленных перевозчиком.
Согласно п.26 Постановления Правительства РФ от 2.12.2000 № 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета-фактуры, выставленные покупателям, регистрируются в книге продаж только в части стоимости товаров, стоимость услуги по доставке товаров, оплачиваемая покупателем сверх цены, в книге продаж не регистрируется.
Счета-фактуры, полученные предприятием-продавцом от перевозчика за услуги по доставке товаров, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур, но в книгу покупок не заносятся.

4. Оплата предприятием-продавцом перевозчику услуг по доставке товара.
По старому и новому плану счетов:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по транспортным расходам" (перевозчик), кредит счета 51 "Расчетный счет" на сумму транспортных расходов.

5. Определение финансового результата.
Разница между продажной и покупной стоимостью товаров без НДС облагается налогом на пользователей автодорог по ставке 1% в соответствии с п.п. 35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000г. № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". При этом согласно п. 29 этой Инструкции расходы по доставке товара, возмещаемые сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации не включаются и налогом на пользователей автодорог не облагаются.

  • По старому плану счетов:
    Дебет счета 44 "Издержки обращения", кредит счета 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автодорог" — на сумму начисленного налога;
    Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", кредит счета 41 "Товары" — на сумму себестоимости проданного товара.
    Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 44 "Издержки обращения" — на сумму всех затрат по реализации товаров;
    Дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг), кредит счета 80 "Прибыли и убытки" — на сумму прибыли от реализации товаров.
  • По новому плану счетов:
    Дебет счета 44 "Расходы на продажу", кредит счета 68 субсчет "Налог на пользователей автодорог" — на сумму начисленного налога;
    Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", кредит счета 41 "Товары" — на сумму себестоимости проданного товара.
    Дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж", кредит счета 44 "Расходы на продажу" — на сумму налога на пользователей автодорог и других расходов на продажу;
    Дебет субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — на сумму прибыли от продажи.

По нашему мнению, предложенная схема удобна в работе при отражении в бухгалтерском учете возмещения покупателем услуг по доставке товара и отвечает всем требованиям законодательства.


Аудитор — Моисеева Г.С.

Источник материала - Редакция сайта Бухгалтерия.ру

0
Подписка на новости

Сервисы Бухгалтерия.ru
Каталог «Информационная поддержка бухгалтерии» Только проверенные источники информации для бухгалтера. Выгодная Подписка на 2016 год!
Бухгалтерские журналы Быстрая подписка на профессиональную прессу для бухгалтера
Электронные книги Покупка актуальных книг в PDF формате. Мгновенная доставка
Информационные бюллетени Подписка на еженедельные новостные бюллетени о бухучете и налогах
Бухгалтерские программы Описания плюсов и минусов самых популярных программ для бухгалтера
Бератор Установите бератор на свой компьютер бесплатно
СеминарыСеминары, обучение для бухгалтеров и руководителей








Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении природного газа и его транс...
Наша фирма является плательщиком ЕНВД. Мы занимаемся розничной торговлей ювелирными изделиями и зак...


  IPhone
© 2001—2015
Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта